Zákony, normy, smlouvy

Judikáty a komentáře
0 položek
prázdný

Heagl Zákony

Základní verze
Plná verze Heagl obsahuje historická znění zákonů a komentáře.
4 876

Heagl Smlouvy

Vzory smluv
Vzory smluv
1 500

Heagl Demo

Zkušební verze
Zkušební verzi si můžete zdarma stáhnout nebo objednat na CD-ROM
Demoverze - omezené zobrazení.
Pro plné zobrazení dokumentu zašlete SMS.

Pro aktivaci na týden zašlete SMS ve tvaru HEAGL na tel. číslo 90011.Více informací naleznete zde.

Odkaz:
064/2001 FZ.
Stav:
Platný
Platnost od:
9.1.2012
Platnost do:
- - -
Název:

Opatření, kterým se stanoví účtová osnova a postupy účtování pro banky a některé finanční instituce

Finanční zpravodaj č. 64/2001

 

Opatření, kterým se stanoví účtová osnova a postupy účtování pro banky a některé finanční instituce

 

Referent:

 

Ing. Rokosová, tel. 5704 4208

 

Ing. Babková, tel. 5704 4354

 

Čj. 282/73 390/2001 ze dne 15. listopadu 2001

 

Ministerstvo financí podle §4 odst. 2 zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, (dále jen "zákon"), stanoví:

 

Čl.I

 

1 Tímto opatřením se stanoví účtová osnova a postupy účtování pro:

 

a) banky[1],

 

b) Českou národní banku[2],

 

c) spořitelní a úvěrní družstva[3],

 

d) investiční společnosti a investiční fondy[4],

 

e) obchodníky s cennými papíry[5],

 

f) penzijní fondy[6],

 

g) Českou konsolidační agenturu[7]

 

(dále jen "účetní jednotka").

 

2. Tímto opatřením se řídí investiční společnost při odděleném účtování o každém podílovém fondu[4].

 

3. Účtová osnova a postupy účtování podle odstavce 1 tvoří přílohy tohoto opatření.

 

4. Toto opatření bude vyhlášeno oznámením o jeho vydání ve Sbírce zákonů.

 

 

XX.XX

 

XXXX XX. XXXXXXXX XXXX XXXXXXX XXXXXXXXX XXXXXX XXXXXX X XXXXXXX XXXXXXXX X.X. XXX/XX XXX/XXXX XX XXX X. XXXXXXXX XXXX XX XXXXX XXXXXXXX XXX/XX XXX/XXXX XX XXX XX. XXXXXXXX XXXX, X.X. XXX/XX XXX/XXXX XX XXX XX. XXXXXXXX XXXX, X.X. XXX/XX XXX/XXXX XX XXX XX. XXXXXXXX XXXX, X.X. XXX/XX XXX/XXXX XX XXX XX. XXXXXXXX XXXX, X.X. XXX/XX XXX/XXXX XX XXX XX. XXXX XXXX, X.X. XXX/XX XXX/XXXX XX XXX XX. XXXXXX XXXX, X.X. XXX/XX XXX/XXXX XX XXX X. XXXXXXXX XXXX, X.X. XXX/XX XXX/XXXX XX XXX XX. XXXXX XXXX, X.X.XXX/XX XXX/XXXX XX XXX XX. XXXXX XXXX, X.X. XXX/XX XXX/XXXX XX XXX X. XXXXX XXXX, X.X. XXX/X XXX/XXXX XX XXX X. XXXXX XXXX, X.X. XXX/XX XXX/XXXX XX XXX XX. XXXXXXXX XXXX X X.X. XXX/XX XXX/XXXX XX XXX X. XXXXXXXXX XXXX.

 

XX. XXX XXXXXXXX

 

XXXX XXXXXXXX XXXXXX XXXXXXXXX X X. XXXXX XXXX X XX XXXXXXX XXXXXXXX XXXXXX XXXXXXXXXXXX XX X. XXXXX XXXX XXX XXXXXX XXXXXXXX, XXXXX XXXXXXXXX XXXXXXXXXXX XXX.

 

&XXXX;XXXXXXX X. X

 

XXXXXX XXXXXX XXXXXX XXX XXXXX X XXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXXX

 

XXXXXX XXXXXXXX XXXXXXX X XXXXXXX XXXXXXX X XXXXX XXXXXXXX XXXXXX XXXXXXXXXXXX XXXXXXXX XXXX XXXX XXXXXXXXXX XXXX.

 

XXXXXX XXXXX X - XXXXXXXXX XXXXXX XXX (XXX XXX)


01     Měnové pohledávky

&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXXXXX XX XXXXXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXX
&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXXXXX XX XXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXXXXXXX XXXX
&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXXXXX XX XXXXXXXXX XXXXXXXXXXXX XXXXXXXX - XXXXXX
&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXXXXX XX XXXXXXXXX XXXXXXXXXXXX XXXXXXXX - XXXXX
&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXXXXX XXXXX XXXXXXXXX XXXXXX
&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXX XXXXXXXXXX XX XXXXXXXXXX XXXXXXX
&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXXXXXXXX XXXXX X XXXXXXX XXXXXXXXXX
&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXX XXXXXXX XX XXXXXXXXXXXXXX XXXXXX X XXXXXXXX XXXXXXXXXXX


02     Měnové závazky

&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXX XXXX XXXXXXXXXXXXX XXXXXXXX XXXXX
&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXX XXXX XXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXXXXXXX XXXX
&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXX XXXX XXXXXXXX XXXXXXXXXXX XXXXXXXXX - XXXXXX
&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXX XXXX XXXXXXXX XXXXXXXXXXX XXXXXXXXX - XXXXX
&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXX XXXXXXXXX XXXXXX
&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXX XXXXXX XXX
&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXX XXXXXXX XXXX XXXXXXXX
&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXXXX XXXXXXX

 

XXXXXX XXXXX X - XXXXXXXX, XXXXXXXX X XXXXXXXXXXXX XXXX


11     Pokladní hodnoty

&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXXX
&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXX
&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXX XXXXXXXX XXXXXXX


12     Vklady a úvěry u emisních bank

&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXX XXXX X XXXXXXXX XXXX
&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXX XXXXXXXXX XXXXXX X XXXXXXXX XXXX
&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXXXX XXXXXX X XXXXXXXX XXXX
&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXXXXX XXXXX XXXXXXX XXXXXX
&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXXXX XXXXXX&XXXX; XXXXXXXX XXXX
&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXX XXXXX XX XXXXXXXX XXXX


13     Vklady, úvěry a ostatní závazky a pohledávky za jinými bankami

&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXX XXXX X XXXXXX XXXX
&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXXXX XXXXXX X XXXXXX XXXX
&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXXXXX XXXXX XXXXX XXXXXX
&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXX XXXXXXXXXX XX XXXXXX XXXXXXX
&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXXXXXXXX XXXXX, XXXXXX X XXXXXXX XXXXXXXXXX XX XXXXXX XXXXXXX
&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXX XXXX XXXXXX XXXX
&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXXXX XXXXXX XXXXXX XXXX
&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXX XXXXX XX XXXXXX XXXX
&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXX XXXXXXX XXXX XXXXX XXXXXX
&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXX XXXXXXX XX XXXXXXXXXXXXXX XXXXXX, XXXXXXX X XXXXXXXX
&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXXXXXX XX XXXXXX XXXXXXX


14     Vklady družstevních záložen (jen družstevní záložny)

&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXX XXXX XXXXXXXXXX XXXXXXX
&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXXXXX XXXXXXXXX XXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXX
&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXXXXX XXXXXXXXX XXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXX
&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXXXXX XXXXXXXXX XXXXXX XXXXXX XXXXXXXXXXXX XXXXXXX
&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXXXXX XXXXXXXXX XXXXXX XXXXXX XXXXXXXXXXXX XXXXXXX
&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXX XXXX XXXXXX XXXXXXXXXXXX XXXXXXX


15     Úvěry a klasifikované úvěry družstevních záložen (jen družstevní
       záložny)

&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXX
&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXXXXX XXXXXXXXXXX XXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXX
&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXX
&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXXX
&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXX XXXXXXXXXXX XXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXXX
&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXXX
&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXXXXXXXX XXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXXXXXX XXXXXXXX
&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXX XXXXXXX XX XXXXXXXXXXXXXX XXXXXX


16     Závazky z jiných hodnot

&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXX XX XXXXX
&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXX X XXXXXX XXXXXX


17     Závazky z cenných papírů

&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXX XX XXXXXXXX XXXXXXXXXXXXX XXXXXXXXX
&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXX X XXXXXXXXXXXXX XXXXXXXXX XXXXXXXX XXXX
&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXX X XXXXXXXXX XXXXXXXXXXXXX XXXXXXXXX
&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXX X XXXXXXXXXX XXXXXXXXX
&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXX XX XXXXXX
&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXX X XXXXXXX XXXXXX XXXXXXXXXXX XXXXXX
&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXX X XXXXX
&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXX X XXXXXXXXXX XXXXX

 

&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXX XXXXX X - XXXX XXXXXXX


20     Zvláštní agendy ČNB (jen ČNB)


XX&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXXXXX XXXXX X XXXXXXX XXXXXXXXXX XX XXXXXXX

       Krátkodobé úvěry
       Střednědobé úvěry
       Dlouhodobé úvěry
       Ostatní pohledávky za klienty
       Spotřební úvěry nekategorizované
       Opravná položka ke spotřebním úvěrům nekategorizovaným


XX&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXX XXXXXXX

221    Běžné účty klientů
       Termínové vklady klientů s výpovědní lhůtou
       Termínové vklady klientů se splatností
       Úsporné vklady klientů na požádání
       Úsporné vklady klientů s výpovědní lhůtou
       Úsporné vklady klientů se splatností
       Ostatní krátkodobé závazky vůči klientům
       Vkladové certifikáty
       Vkladní listy


XX&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXX XXXXX XX XXXXXXX

       Přijaté úvěry od klientů


XX&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXXXXXXXX XXXXX X XXXXXXX XXXXXXXXXX XX XXXXXXX

       Sledované úvěry a ostatní pohledávky
       Nestandardní úvěry a ostatní pohledávky
       Pochybné úvěry a ostatní pohledávky
       Ztrátové úvěry a ostatní pohledávky
       Opravná položka ke klasifikovaným úvěrům a ostatním pohledávkám za
         klienty


XX&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXX X XXXXXXXX (XXX XXXX)

       Vládní úvěry
       Krytí vládních úvěrů
       Centrální devizový zdroj
       Krytí centrálního devizového zdroje
       Aktivum nesměnitelných měn
       Krytí aktiva nesměnitelných měn
       Pasivum nesměnitelných měn
       Krytí pasiva nesměnitelných měn


XX&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXX XXXXXX

       Dluhopisy peněžního trhu
       Ostatní dluhopisy
       Směnky


XX&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXX XXXXXXXXXX X XXXXXXX XXXX XXXXXXXX

       Účelově vázané vklady
       Ostatní účelové pohledávky a závazky


XX&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXX X XXXXX XXXXX XXXXXXXXXXXX XXXXXXX (XXX XXXXXXXXXX XXXXXXX)

       Běžné účty
       Krátkodobé termínové vklady
       Dlouhodobé termínové vklady
       Úsporné vklady
       Poskytnut krátkodobé úvěry
       Poskytnut střednědobé úvěry
       Poskytnut dlouhodobé úvěry
       Klasifikované úvěry poskytnuté členům
       Opravná položka ke klasifikovaným úvěrům


XX&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXXXX X XXXXXX XXXXX X XXXXXXXXX XXXXXX (XXX XXX)

       Rozpočtové příjmy státního rozpočtu
       Rozpočtové výdaje státního rozpočtu
       Rozpočtové příjmy rozpočtu územních samosprávných celků
       Rozpočtové výdaje rozpočtu územních samosprávných celků
       Vklady mimorozpočtových prostředků orgánů státu
       Státní fondy a jiná zúčtování s rozpočtem České republiky
       Příjmy územních samosprávných celků spravované finančními úřady
       Pohledávky a závazky vlády ve vztahu k zahraničí
       Zúčtování prostředků České republiky z minulých let

 

             Účtová třída 3 - Cenné papíry, deriváty, ostatní
                   pohledávky a závazky a přechodné účty


XX&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXX XXXXXXXXX XXXXXXX

       Pevné termínové operace s úrokovými nástroji
       Pevné termínové operace s měnovými nástroji
       Pevné termínové operace s akciovými nástroji
       Pevné termínové operace s komoditními nástroji
       Pevné termínové operace s úvěrovými nástroji
       Zúčtování marží burzovních derivátů


XX&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXXXXX X XXXXXXX X XXXXXX X XX XXXXXXXXX

       Hodnoty k inkasu přijaté od korespondentů
       Hodnoty k inkasu přijaté od klientů
       Účty korespondentů s připsáním platby po jejím inkasu
       Účty klientů s připsáním platby po jejím inkasu
       Uspořádací účet pro zúčtování platebního styku


XX&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXX X XXXXXXXXXXXX

       Tuzemské pobočky a jednatelství
       Zahraniční pobočky a jednatelství - provozní prostředky


XX&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXX XXXXXXXXXX X XXXXXXX

       Různí dlužníci
       Různí věřitelé
       Zúčtování se zaměstnanci
       Poskytnuté provozní zálohy
       Přijaté provozní zálohy
       Zúčtování s orgány sociálního zabezpečení a zdravotními pojišťovnami
       Zúčtování se státním rozpočtem
       Splatná daň z příjmů
       Odložená daňová pohledávka a závazek
       Opravná položka k pohledávkám


XX&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXX XXXXXXXXX, XXXXXXX XXXX, XXXXXXXXXX XXXX

       Náklady příštích období
       Příjmy příštích období
       Výdaje příštích období
       Výnosy příštích období
       Dohadné účty aktivní
       Dohadné účty pasivní
       Uspořádací účet kurzových rozdílů


XX&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXX XXXXXX X XXXXXXX X XXXXXXX XXXXXX

       Státní bezkuponové dluhopisy
       Bezkuponové dluhopisy emisních bank
       Ostatní bezkuponové dluhopisy
       Kuponové dluhopisy
       Směnky
       Cenné papíry zajištěné aktivy
       Akcie
       Podílové listy
       Ostatní podíly
       Opravná položka k cenným papírům k prodeji


XX&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXXXXX X XXXXXXX X XXXXXXXXXXX X XXXXXXX XXXXXX X X XXXXX
&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXX, XXXXXXX X XXXXXXXXX XXXXXXXXXX
&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXXXXXXX

       Zúčtování s trhem cenných papírů
       Upsané cenné papíry určené k umístění na veřejnosti
       Zúčtování s příkazci
       Závazky z cenných papírů klientů svěřených do dispozice účetní
         jednotky
       Pohledávky za akcionáři a členy družstevních záložen
       Závazky vůči akcionářům a členům družstevních záložen
       Závazky z emitovaných dluhopisů
       Závazky z příspěvků penzijního připojištění (jen penzijní fondy)


XX&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXX XXXXXX X XXXXXXXXXXX

       Státní bezkuponové dluhopisy
       Bezkuponové dluhopisy emisních bank
       Ostatní bezkuponové dluhopisy
       Kuponové dluhopisy
       Směnky
       Cenné papíry zajištěné aktivy
       Akcie
       Podílové listy


XX&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXX

       Opce na úrokové nástroje
       Opce na měnové nástroje
       Opce na akciové nástroje
       Opce na komoditní nástroje
       Opce na úvěrové nástroje

 

         Účtová třída 4 - Nehmotný, hmotný majetek, účasti, cenné
             papíry držené do splatnosti, a ostatní dlouhodobé
           finanční investice, zahraniční pobočky a jednatelství


XX&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXXX

       Účasti s rozhodujícím vlivem
       Účasti s podstatným vlivem
       Dluhové cenné papíry pořízené v primárních emisích neurčené k
          obchodování
       Státní bezkuponové dluhopisy držené do splatnosti
       Bezkuponové dluhopisy emisních bank držené do splatnosti
       Ostatní bezkuponové dluhopisy držené do splatnosti
       Kuponové dluhopisy držené do splatnosti
       Směnky držené do splatnosti
       Cenné papíry zajištěné aktivy držené do splatnosti
       Opravná položka k dlouhodobým finančním investicím


XX&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXXXXX XXXXXXX X XXXXXXXXXXXX

       Prostředky dlouhodobě poskytnuté pobočkám a jednatelstvím v
         zahraničí
       Poskytnuté dlouhodobé úvěry zvláštního charakteru pobočkám a
         jednatelstvím v zahraničí
       Opravná položka k poskytnutým dlouhodobým úvěrům zvláštního
         charakteru


XX&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXX XXXXXXX X XXXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXX

       Provozní hmotný majetek
       Neprovozní hmotný majetek
       Oprávky k hmotnému majetku
       Pořízení provozního hmotného majetku a poskytnuté zálohy
       Pořízení neprovozního hmotného majetku a poskytnuté zálohy
       Opravná položka


XX&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXXX XXXXXXX X XXXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXX

       Zřizovací výdaje
       Goodwill
       Software
       Ostatní nehmotný majetek
       Oprávky k nehmotnému majetku
       Pořízení nehmotného majetku a poskytnuté zálohy
       Opravná položka


XX&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXX

       Zásoby

 

               Účtová třída 5 - Kapitálové účty, dlouhodobé
                         závazky a závěrkové účty


XX&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXX X XXXXXXX XXXXXXXXXX

       Dotace
       Prostředky obdobné dotacím


XX&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXX XXXXXX

       Bezkuponové dluhopisy
       Kuponové dluhopisy
       Hypoteční zástavní listy
       Směnky


XX&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXX

       Podřízené přijaté úvěry a vklady od bank
       Podřízené přijaté úvěry a vklady od nebankovních subjektů
       Podřízené emitované dluhopisy


XX&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXX

       Rezervy


XX&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXXX XXXXX X XXXXXXX XXXXX XX XXXXX

       Rezervní fondy
       Ostatní fondy ze zisku
       Rizikový fond (jen družstevní záložny)


XX&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXXX XXXXXXX X XXXXXXXXXX XXXXX

       Základní kapitál
       Dlouhodobý závazek zahraniční pobočky vůči centrále
       Emisní ážio
       Vlastní akcie
       Kapitálový fond podílového fondu (jen podílové fondy)
       Ostatní kapitálové fondy
       Oceňovací rozdíly z přepočtu čistých investic spojených s účastmi
       Oceňovací rozdíly z přepočtu zajišťovacích derivátů
       Fond na nové ocenění zlata (jen ČNB)
       Oceňovací rozdíly z přecenění majetku a závazků (jen investiční,
         podílové a penzijní fondy)


XX&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXXXX XXXXXXXXXXX XXXXXXXX

       Nerozdělený zisk z předchozích období
       Neuhrazená ztráta z předchozích období


XX&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXXXX XXXX

       Počáteční účet rozvážný
       Konečný účet rozvážný
       Účet zisků a ztrát


XX&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXXXXXX XXXXXXXX XX XXXXXXXXXXXX XXXXXX

       Hospodářský výsledek ve schvalovacím řízení

 

                         Účtová třída 6 - Náklady


XX&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXX XX XXXXXXXX XXXXXXXX

       Náklady na úroky z cenných papírů
       Náklady na ostatní úroky
       Náklady na poplatky a provize
       Náklady na operace s cennými papíry
       Náklady na devizové operace
       Náklady na derivátové operace
       Náklady na ostatní operace
       Náklady na tisk bankovek a ražbu mincí (jen ČNB)


XX&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXX XXXXXXX

       Náklady na zaměstnance
       Sociální náklady
       Daně a poplatky
       Nakupované výkony
       Odpisy hmotného majetku
       Odpisy nehmotného majetku


XX&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXX XXXXXX X XXXXXXXXX XXXXXXX

       Tvorba opravných položek
       Tvorba rezerv


XX&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXX

       Odepsané pohledávky za bankami a družstevními záložnami
       Odepsané pohledávky za klienty, členy družstevních záložen
         a ostatními dlužníky
       Ztráty z postoupených pohledávek za bankami a družstevními
         záložnami
       Ztráty z postoupených pohledávek za klienty a členy družstevních
         záložen
       Podíl na ztrátě účastí v ekvivalenci
       Ztráty z převodu účastí
       Náklady z převodu hmotného a nehmotného majetku
       Jiné provozní náklady


XX&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXXXX XXXXXXX

       Mimořádné náklady


XX&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXX X XXXXXX

       Daň z příjmů - splatná
       Daň z příjmů - odložená
       Dodatečné odvody daně z příjmů


XX&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXXXXXXXXXX XXXXXXX

       Vnitropodnikové náklady

 

                          Účtová třída 7 - Výnosy


XX&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXX X XXXXXXXXXX XXXXXXXX

       Výnosy z úroků z cenných papírů
       Výnosy z ostatních úroků
       Výnosy z akcií a podílů
       Výnosy z poplatků a provizí
       Výnosy z pronájmu
       Výnosy z operací s cennými papíry
       Výnosy z devizových operací
       Výnosy z derivátových operací
       Výnosy z ostatních operací
       Výnosy z emise bankovek a mincí (jen ČNB)


XX&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXX XXXXXX X XXXXXXXXX XXXXXXX

       Použití opravných položek
       Použití rezerv


XX&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXX XXXXXXXX XXXXXX

       Výnosy z odepsaných pohledávek za bankami a družstevními
         záložnami
       Výnosy z odepsaných pohledávek za klienty, členy družstevních
         záložen a ostatními dlužníky
       Zisky z postoupených pohledávek za bankami a družstevními záložnami
       Zisky z postoupených pohledávek za klienty a členy družstevních
         záložen
       Podíl na zisku účastí v ekvivalenci
       Zisky z převodu účastí
       Výnosy z převodu hmotného a nehmotného majetku
       Jiné provozní výnosy


XX&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXXXX XXXXXX

       Mimořádné výnosy


XX&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXXXXXXXXXX XXXXXX

       Vnitropodnikové výnosy

 

                Účtová třída 8 - Vnitropodnikové účetnictví


&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXX XXXXX X - XXXXXXXXXXXX XXXX


91     Pohledávky a závazky z příslibů úvěrů a půjček

&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXXXXX XXXXXXXX XXXXX X XXXXXX
&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXX XXXXXXXX XXXXX X XXXXXX


92     Pohledávky a závazky ze záruk

&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXXXXX XXXXXX X XXXXXX
&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXX XXXXXX X XXXXXX
&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXX
&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXX XXXXXXX XXXXXX
&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXXXXX XXXXXX X XXXXXXXXXXX XXXXXX
&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXX XXXXXX X XXXXXXXXXXX XXXXXX
&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXXXXX
&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXXXXX


93     Pohledávky a závazky z akreditivů

&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXXXXX XXXXXX X XXXXXXXX XXXXXXXXXX
&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXX XXXXXX X XXXXXXXX XXXXXXXXXX
&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXXXXX XXXXXX X XXXXXXXXX XXXXXXXXXX
&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXX XXXXXX X XXXXXXXXX XXXXXXXXXX


94     Pohledávky a závazky ze spotových operací

&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXXXXX XX XXXXXXXXX XXXXXXX X XXXXXXXXX XXXXXXXX
&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXX XX XXXXXXXXX XXXXXXX X XXXXXXXXX XXXXXXXX
&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXXXXX XX XXXXXXXXX XXXXXXX X XXXXXXXX XXXXXXXX
&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXX XX XXXXXXXXX XXXXXXX X XXXXXXXX XXXXXXXX
&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXXXXX XX XXXXXXXXX XXXXXXX X XXXXXXXXX XXXXXXXX
&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXX XX XXXXXXXXX XXXXXXX X XXXXXXXXX XXXXXXXX
&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXXXXX XX XXXXXXXXX XXXXXXX X XXXXXXXXXXX XXXXXXXX
&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXX XX XXXXXXXXX XXXXXXX X XXXXXXXXXXX XXXXXXXX


95     Pohledávky a závazky z pevných termínových operací

&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXXXXX X XXXXXXX XXXXXXXXXXX XXXXXXX X XXXXXXXXX XXXXXXXX
&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXX X XXXXXXX XXXXXXXXXXX XXXXXXX X XXXXXXXXX XXXXXXXX
&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXXXXX X XXXXXXX XXXXXXXXXXX XXXXXXX X XXXXXXXX XXXXXXXX
&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXX X XXXXXXX XXXXXXXXXXX XXXXXXX X XXXXXXXX XXXXXXXX
&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXXXXX X XXXXXXX XXXXXXXXXXX XXXXXXX X XXXXXXXXX XXXXXXXX
&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXX X XXXXXXX XXXXXXXXXXX XXXXXXX X XXXXXXXXX XXXXXXXX
&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXXXXX X XXXXXXX XXXXXXXXXXX XXXXXXX X XXXXXXXXXXX XXXXXXXX
&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXX X XXXXXXX XXXXXXXXXXX XXXXXXX X XXXXXXXXXXX XXXXXXXX
&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXXXXX X XXXXXXX XXXXXXXXXXX XXXXXXX X XXXXXXXXX XXXXXXXX
&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXX X XXXXXXX XXXXXXXXXXX XXXXXXX X XXXXXXXXX XXXXXXXX

96     Pohledávky a závazky z opčních operací

&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXXXXX X XXXX XX XXXXXXX XXXXXXXX
&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXX X XXXX XX XXXXXXX XXXXXXXX
&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXXXXX X XXXX XX XXXXXX XXXXXXXX
&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXX X XXXX XX XXXXXX XXXXXXXX
&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXXXXX X XXXX XX XXXXXXX XXXXXXXX
&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXX X XXXX XX XXXXXXX XXXXXXXX
&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXXXXX X XXXX XX XXXXXXXXX XXXXXXXX
&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXX X XXXX XX XXXXXXXXX XXXXXXXX
&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXXXXX X XXXX XX XXXXXXX XXXXXXXX
&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXX X XXXX XX XXXXXXX XXXXXXXX

97     Pohledávky a závazky ze zástav a závazky z kolaterálu

&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXX
&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXX
&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXXX
&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXX XXXXXXX XXXXXXX
&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXXXXX XXXXXXX - XXXXX XXXXXX
&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXX XXXXXXX - XXXXX XXXXXX
&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXXX
&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXX XXXXXXX XXXXXXX
&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXX XXXXXXXXXX - XXXXX XXXXXX


98     Pohledávky a závazky z hodnot v úschově, správě, uložení
       a z obhospodařovaných hodnot

&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXX XXXXXXX XX XXXXXXX
&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXX XXXXXXXX XX XXXXXXX
&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXX XXXXXXX XX XXXXXX
&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXX XXXXXXXX XX XXXXXX
&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXX XXXXXXX X XXXXXXX
&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXX XXXXXXXX X XXXXXXX
&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXX XXXXXXX X XXXXXXXXXXXXXXX
&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXX XXXXXXXX X XXXXXXXXXXXXXXX
&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXX XXXXX XXXX (XXX XXX)


99     Uspořádací a evidenční účty

&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXXXXX XXXX XXXXXXX X XXXXXXXXX XXXXXXXX
&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXXXXX XXXX XXXXXXX X XXXXXXXX XXXXXXXX
&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXXXXX XXXX XXXXXXX X XXXXXXXXX XXXXXXXX
&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXXXXX XXXX XXXXXXX X XXXXXXXXXXX XXXXXXXX
&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXXXXX XXXX XXXXXXX X XXXXXXXXX XXXXXXXX
&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXXX XXXXXXXXXX
&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXX XXXXXX X XXXXXXXX
&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXX XXXXXXX X XXXXXXXX
&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX;&XXXX; XXXXXXX XXXXXXXXXX XXXX

 

XXXXXXX X. X

 

X. XXXXXX XXXXXXXXXX

 

XXXXXX X

 

XXXXXXXX XXXXXXXXX XXXXX X XXXXX XXX XXXXX XXXXXX XXXXXX X XXXXXXX XXXXXXXX

 

X. X XXXXXXXXXXXXX, XXXXX XXXX XXXXXXXXX XXXXXXXXXX, XX XXXXXXXX XXXXX XXXXXX XXXXXXXX X XXXXXXXXXX XXXXXXXXXXX X XXXXXXX XX XXXXXXX X XXXXXXXXXX, XXXXX XX XXXX XXXXXXXX XXX XXXX "XXXXX" X X XXXXXXX X XXXXXXXXX X XXXXXXXXX XXXXXXXXX. XXXXXX XXXXXXXX XXXXXX X XXXXXXX X XXXXXXX XXXXXXX X XXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXXXXX XXXXX XXXXXXXXX.

 

X. XXXXXXXXX XXXXXXXXX XX XXXXXX XXXXXXXXX XXXXXX XXXXXXXXXX, XX XXXXXX XXXXXXX XXXXXX XXXXXXXX XXXXXXX XXXXXXX XXXXXXXX X XXXXXXXX XXXXXXX XXXX XXXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXX XXXXXXXX.

 

X. XXXXXXXXXX XXXXXX XX XXXXXX

 

X) XXXXXXXX (XXX. XXXXXXX XXXXXXXXXX, XXXXXXX XX XXXXXX XXXXXXX X XXXX XXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXX XX XXXXXXXX),

 

X) XXXXX XX XXXXXXX XXXXXXXXX XXXX XXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXX XXXXXX XXXXXXXX, XXXXXXX XX XXXXXXX XXXXXXX,

 

X) XXXXX XX XXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXXX XX XXXXXXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXXX, XXXXXXX XX XXXXXXX XXXXXXX,

 

X) XXXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXX XXXXXXXX.

 

X. XXXXXXXXXX XXXXXXX XX XXXXXX

 

X) XXXXXXX XXXXXXX XXXXXXXX XXXXXX XXXXXXXX, XXXXXXX XX XXXXXXX XXXXXXX,

 

X) XXXXXXX XXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXX XX XXXXXXXXXXX XXXXXXXXXXXX XXXXXXXX, XXXXXXX XX XXXXXXX XXXXXXX.

 

X. XXXXXXXXXXX XXXXXXXXX XX XXXXXX XXXXXXXX XXXXX XX XXXXXXXX XXXXXXXX XX XXXXXXXX XXXXX XXXX XXXXXXX (XXXX. XXXXX, XXXXXXXX XXXXX, XXXXXXXX XXXX).

 

X. XXXXXXXX XXXXXXXX XX XXXXXX XXXXXXX XXXXX §X XXXXXX X XXXXXXX X §X XXXXXX X XXX, §X XXXX. X XXXXXX X. XX/XXXX XX., X XXXXXXXXXXXX X XXXXXXXXX XXXXXXXXXX, §X XXXXXX X. XXX/XXXX XX., X XXXXXXXXXXXX XXXXXXXXXXXXX X XXXXXXXXXXXX XXXXXXX, §X XXXXXX X. XX/XXXX XX., X XXXXXXXXXX XXXXXXX, §X XXXXXX X. XXX/XXXX XX., X XXXXXXX XXXXXXXX.

 

X. XXXXXXXXXX XXXXXXX X XXXXXXXXXX XXXXXXXX XX XXXXXX XXXXXXXX XXXXXXX X XXXXXXXX XXXXXXX, X XXXXXXX XXXX XXXXXXX XXXXXXXXX, XX X XXXXXXX XXXXXXXXX, XXXXXXXX, XXXXXXXX XXXXXXXXX XXXX XXXXXXXXX XXXXXXXX XXXXX XXXXXXXX XX XX XXXXX XXXXXXXXXX XXXXX XXXXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXXXX XXXXXXXX, X XXXXXXXX XXXXXXXXXX, XXXXX XXXX XXXXXX XXXXXXX XXXX XXXXXXXX XXXXXXXXX XXXXXXXXXXXX.

 

X. XXXXXXXXXXX XXXXXX XX XXXXXX XXXX, XXXXX XX XXXXXX X XXXXXX XXXXXX XXX XXXXXXXX XXXXX XXXXXX XXXXXXXX. XXXX. XX XXXXXX XXXXXXX XXXXX X XXXXX XXXXX, XXXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXXX, XXXXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXX, XXXXXXXX.

 

X. XXXXXX XX XXXXX XX XXXXXX XXXX, XXXXX XXXXXX XXXXXXXX XXXXXXX X XXXXXXX XXX XXXXXXXX XXXXXXXX X XXXXXXXX XXXXX XXXXXX XXXXXXXX.

 

XX. XXXXX XXXXX XXXXXX XX XXXX XXXXXXX XX XXXXXX. XXXXX XXXXX XXX XXXXX XXXXXXX XXXXXXXX.

 

XX. XXXXXX X XXXXXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXX XX XXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXX XXXXX XXXX XXXXXXXXXXXXXXX XXXXXXXXXXX X XXXXXXXXXX, XXXXXXXXXXXX XXXX XXXXXXXXXXXXX XXXXXXXXXXXXXXX XXXXXX (XXXX. XX XXXXXXXX XXXXXXXX, XX XXXXXXXX XXXXX XXXXXXXXX X XXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXXXXXXX XXXXX, X XXXXXXXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXX, X XXXXXXXX XXXXX XXXX XXXXXXXXX XXXXXXXX, X XXXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXX XXXXX). XXXXXX XX XXXXXXXX XXXXXXXXXX XXXX XXXXXXXX XXXXXXX XXXXXXXXX XXXXXXXXX XXXXXXXXXX, XXXXXXXXX-XX XX XXXXX XXX XXXXX XXXXXXXXXX, XXXXXXX XXXXXXXXXX XXXX XXXX XXXXXXX XXXXXXX. X XXXXXXX X XXXXXXXXXX XXXXXXXXXX X XXXXX XXXXXXXX XXXXX XXXX XXXXXXXXX XXXXXXX XX XXXXXX XX XXXXXX, XX XXXXXXX XX X XXX XXXXXX XXX XXXXXX.

 

XX. XXXXXXXXXXXX XXXXXXXXX XX XXXXXX XXXXXXXXXXX XXXXXXX XXXX X XXXXXXXXX XXXXXXXXX XXXX XXXXXXXX XXXXXXX XXXX XXXXXXX XXXXXXXXX XXXXXX XXXXXXXXX XXXX XXXXXXXXXXX XXXXXXX. XXXXXXXX XXXXXXX XXXX XXXXXXX, XXXXX XXXXXX XXXXXXXXX XXXXXXXX, XX XXXXX XXXXXX XXXX XXXXXXXXXXX XXXXXXX XXXXX XXX XXXXXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXX. XXXXX XXXXXXXXXXX XXXXXXX XXXX XXXXXXX XXX XXXXXXXXX XXXX XXX XXXXXXX XXXXX XXXX XXXXXXXXX XXXXXX. XXX XXXXX XXXXXXXXXXXXX XXXXXX XX XXXXX XXXXXX XXXXX XXXX XXXXXXXXXXXXX XXXXXXXX.

 

XX. XXXXXXXXXX XXXXX XX XXX XXXXX XXXXXX XXXXXXXX XXXXXX XXXXXX, XX XXXXXXX XXXXXXX XXXX XXX XXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXX XXXXXXX XXXXXX, XXXX XXXXXX XXXXXXXXX XXXXXXXXXXX XXXXXX, X XX XX XXXXXXXXXXX, XX XXX XXXX XXXXXXX XXXXX XX XXXXXXXXX XX XXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXXXXXX XXXXXXXXX. XXXX XXXXXXXXXX XX XXXXXXXXXX XX XXXXXX XXXXXXXX, XXXXX XXXX XXXXXXXXXX XXXXX.

 

XXXXXX XX

 

XXXXXXX XXXXXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXX

 

X. XXXXXXXXX XXXXXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXX XX XXXXXXX XXX XXXXXXX XXXX XXXXXXXX XXXXXXX, XXX XXXXXX XXXX XXXXXXX XXXXX, XXXXX, XXXX. XXXXXXX XXXXXX, XXX XXXXXXXXX XXXXXX, XXXX. XXXXXX X XXXX XXXXXXX, XXX XXXXXXX XX XXXXXXXXXXXXX X XXXXXXXXX XXXXXX, XXX XXXXXXXXX XXXXXXX XXXXX X XXXXXXXXXXXX XXXXXXX XXX, XXX XXXXXXXX (XXXXXX) XXXXXXXXXX XXXXX XXXXXX XXXXX XX XXXXXXXXXXXXX XXXXX (XXXXXXX XX XXXXXX XXXXXX X XXXXXXX XXXXX, XXXXX XXXXX, XXXXXXXX XXXXXX, XXXXX X XXXX, XXXX. XXXX XXXXXXXXX), XXX XXXXXXXX X XXX XXXXXXXXXX XXXXXXX X XXXXXXX XXXXXX, XXXXXXXX, XXXXXX, XXXX. XXXXXX XXXXXXXX, XXX XXXXXX XXXX XXXXXXXX XXXXXX, XXXX. XXXXXXXXX XXXXXXXX, XXX XXXXXXXX XXXXXX XX XXXXXXX.

 

X. X XXXXXXXXX, XX XXXXX XX XXXXXXXXXX XXXXXXXX X, XX XXXXX XXXX XXXXXX XXXXXXX XXX, XX XXXXXX XXXXX X XXXXXX XXXX XXXXXX XXXXXXXXXXX, XXXX. XXXX X XXXXX XXXXX, XX XXXXXX XXXXXXXXXX X XXXXXXX, XXXXXX XXXXX XXXX XXXXXX, XX XXXXXXXX XXXXX, XXXXX, XXXXXXX, XXXXXXXX, X XXXXXX XXXXXXX XXXXXX XXXXXX XXXXXXXX X X XXXXXX XXXXXXXXXXXX, XXXXX XXXX XXXXXXXXX XXXXXXXXXX X XXXXX XXXXXXX, XXXX. X XXXXX XXXX X XXXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXX XXXX XXXXXXXXXXX XXXXXXXXXXXXX, XXXX XXXXX XXXXXXXXX X XXXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXX XXXXXXXX XXXXX XX XXXXXXXXXX XXXXXXXX.

 

X. X XXXXXXX, XXX XXXXXX XXXXXXXX XXXXXXX XXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXX XXXXXX XX XXX XXXXXXXXX XXXXXX XXXXXXX, XXXX XXX X XXXXX XXXXXXX XXXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXXXX XXXX XXXXXX XXXXXXX XXXXXXXXXX. XXXXXX XXXXXXX XXXX XXXXXXXXX XXXXX XXXXXX XXXXXX XXXXXXXXXX (XXXXXXX).

 

X. XXXXXX XXXXXXX XXXXXX X XXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXX X XXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXX (XXXXXXX XXXXXXX) XXXX XX XXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXX XX XXXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXXXXXX XX XXXXXXXXXXXXXX XXXXXX (XXXX XXXXXXXXXX XX XXXXXXXXXX XX XXXXXXXXXX X XXXXXXXX XXXXX, XXXXX XXXXXXXXX XXXXX XXXX X XXXXXXXXXX XXXXXXXXXX XXX XXXXXXXX XXXXX). X XXXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXX XX XXXXX XXXXXXXXXXXX XXXXX X XXXXXXXXXX XX XXXXXXXX X XXXXXXX.

 

X. XXXXXXXX XXXXXXX XXXX XXXX XXXX XXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXX X XXXXXXX X XXXXXXX, XX XXXXXX XXXXXXXX XXX XXXXXXXXX XXXXX X XXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXX XXXX XXXX XXXXX. XXXXXX XXXXXXXX XXXX XXXXXXXX XXXXXX, XXXXXXXX XXXXXXX XXXXX XX XXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXXX, XXXX XXXXX XXXXXXXX XXXX XX XXXXXX XXXX XXXX. XXXXXXXX XXXXXXXXX XXXXXX XXXXXXXX XXXX XXXXXXXXX XXXXX XXXXXX (XXXXXXXXXXX XXXXXXX) XXXXXXXXX, XX XX XXXXXXXXX XXXXXX XXXXXXXX XXXXXXX XXXXXXXX XXX XXXXXXXXX XXXXXXX, XXXXXX XXXXXXXX XXXXXXX X XXXXXXX XXXXXXXXXXX XXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXXXX.

 

X. XXXXXXX-XX XXXXXX XXXXXXXX XXXX XXXXXXXXXX XXXXXX XX XXXXXXXXXXX XXXXXXX X XXXX XX XXXXXXX, XXXXXXX XXXXXX XXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXX XX XXXXXXX XXXX XXXXXX XXXXXXX X XXXXXXXX XXXXXXX XX XXXX, XXXXXX XX XXXXXXX, X XX XXXX, XXXXXX XXXXXXX. XXXXXX XXXX XXXXXX X XXXXXXXXX XXXXX XXXXXXXXXX XXXXXX X XXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXXX XXXXX XX XXXXXXX XXXX XXXX XXXX XXXXXX X XXXXXXX XXXXX XXXXXXXXXX XXXXXX. XXXXXX-XX XX XXXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXX XXXXXXX XX XXXXX XXXXXX, XXXXXX XX XXXXXXXXX, XXXXX XXXXXX XXXXXXX XXXXXXX XXXXXXXX. XXXX XXXXXX XXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXX XX XXXXXXX XXXXXXXXX XXXXX X XXXXXX XXXX XXXXXX X XXXXXXXXX XXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXX XX XXXXXXX XXXX XXXX XXXX XXXXXX X XXXXXXXXX XXXXX XXXXXXXXXX XXXXXX. XXXXXX XXXXXXXX XXXXXXX XXXXX XXXXXX X XXX XXXXXXX XXXXXXXXX XXXXXXXXXX, XXXXXXXX XX XXXXXX XXXXX XXXXXXXXX XXXX XXXXXXXXXX XX XXXXXX XX XXXXXX XXXXXXXX, XXXX XX XXXXXXX XXXX XXXXXXX.

 

X. XXXXXXX-XX XXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXX XXX XXXXXXX XXXXXXXXX XXXXXXX X XXXXXXXX XXX XX XXXX XXXXXXXX XXXX XXXXXXXX XXXXXXX (XXXX. XXXXXX XXXXXXXX XXXXX XXXXXXXXXX X XXXXXXX XX XXXXXX XXXXXXXXX XXXXXXXXXX, XXXXX XXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXXXX XXXXXX XXXXXX), XXXXXX X XXXXXXX X XXXXXXXXX XXXXXXX (XXXXXX XXXXXXX XX, XXXX XXXXXXX X XXXXXX XXXXXX). XXXXXXXX XXXXXX XX XXXXXXXX XXXXXXX XXXXXXXXX XXXX XXXXXX XXXXXXX X XXXXXXX XXXXXXX XX XXXXXX XXXXXXXXX, XXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXX XX XXXXXX XXXXXX XXXX XXXXXX XX XXXXXXXX XXXXXXX X XXXX XXXXXX XXXXXXXX XXXXXXX X XXXXXXX XXXXXXX, XXXXX XXXXXXXX X XXXXXXX. XXXXXXXX XXXXXXX XXXXXXX XXXX XXXXXX XXXXXXXXX, XXXXXX XXXXXXXX XXXXXX XXXX XXXXXX XX XXXXXXXX XXXXXXX X XXXX XXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXXXX XX XXXXXX, XXX XXXXXXXX XXX X XXXXXXX XXXX XXXXXXX. X XXXXXXX, XX XXXXXX XX XXXXXXXX XXXXXXX XXXXXXXXXXX XXXX XXXXXX XXXXXXX, XXXXXX XXXXXXXX XXXXX XX XXXXX XXXX XXXXXXXX XXXXXXX XXXXXXX.

 

X. XXXXXX XXXXXXXX, XXXXX XXXXXXXX XXXXXXXX XXX XXXXXXX XXXXXXXXX XXXXXXX X XXXXXXX XX XXXXXXXXXXX XXXXXX XXXXXXXX XXXXXXX XXXXXX (XXXX. XXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXXX XXXXXXXXXX X XXXXXXX XXXXXXX XX XXXXXXXXXXX XXXXXX, XX XXXX XXXXXXXXXX, XXXXX XXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXXXX XXXXXX XXXXXX), XXXXXXX X XXXX XXXXXXXX XXXXXX XXXXXXXXXX XXXX XXXXXXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXX, XXX XXXXXXXX XX XX XXXXXXXXXXXXXX XXXXXX.

 

X. XXXXXXXX XXXXXXX XXXX XXXX XXXX XXXXXXX XXX. XX XX XXXXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXX, XXXXXXX XXXX XXXXXX XXXX XXXXXXXX X XXXXXX XXXXXXXX XXX XXXX XXXXXX XXXXXXXX XXXXXXX XXXX XXXX XXXX XXXXXXXXX X XXXXXXX. XXXXXX XXXX XXXXXXXX XXXXXXX X XXXXXXXXXX , XXXX. XXXX XXXXX, XXXXX XXXXXX XXXX XXX XXXXXXXX XX XXXX XXXXXXX X XXXX XXXXXXX XX XXXXX XXXXXXX XXXXXXXXX XX XXXXXXX XX XXXXXXX XXXX XXXXXX.

 

XXXXXX XXX

 

XXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXXXX (XXXXXXXXXX)

 

X. X XXXXXXXXXX XXXXXX XXXXXXXX XX XXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXX X XXXXXXX XXXX XXXXXXX X XXXXXX XXXXXXX:

 

X) XXXXX, XXXXXX X XXXX XXXXXXXXXX X XXXXXXX XXXXXXX XXXXXXXXXXX, XXXX. XXXXXXXXX XXXX,

 

X) XXXXX, XXXXXX X XXXX XXXXXXXXXX X XXXXXXX XXXX XXXXXXXXX, XXXX. XXXXXXX XXXXX,

 

X) XXXXXXXXX X XXXXXXXX XXXXX XXXX XXXXXXXXX XXXXX,

 

X) XXXXXXXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXXXX X XXXXXXXX X XXXXXXXXXX XXXXXXX,

 

X) XXXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXXXX XX XXXXXXX XXXXXXX XXXXXXX (XXXX. XXXXXX X XXXXXXX XXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXXXX X X XXXXX XXXXX XXXXXXX).

 

X. XXXXXX XXXXXXXX XXXX XXXXX XXXXXXXX XXXXXX:

 

X) XXXXXX X XXXXXXXXX XXXXXXXXX XXXXX X XXXXXXXXXXX XXXXXX XXXX XXX XXXXXXXXX XXXXXXXXXX (XXXX. XXXXXX XX XXXXXXX XXXXXX),

 

X) XXXXXXXXX (XXXXXXXXX) XXXXXXXXXX XX XXXXXXXXX XXXXXXXXX, XXXX. XXXXXXXX XXXXXXX X XXXXXXXXXXXX XX X XXXXXXXX XXXXXX, XX XXXXXX XXX XXXXXX, XXXX. XXXXX XXXXXXXX,

 

X) XXXXXXXXXX X XXXXXXXXX XXXX X XXXXXX, XXXXXXXXX XXXX X XXXXXXXX, X XX X XXXXX XXXXXXXX XXXXX XXXX XX XXXXXXXX X XXXXXXXX XXXXXXX XXXX XX XXXXXXXX,

 

X) XXXXXXXXXX XXXXXXX X XXXXXXXX, XXXXX XX XXXXXXXXX XXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXXXX (XXXXXX XXXXXX), X XX XXXXX XXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXXXXXX XXXXXX XXXXXX XXXXXXXX XXXXX XXXXXX XXXXXXXXX XXXXXXXX,

 

X) XXXXXXXXX XXXXXXX,

 

X) XXXXXXX XX XXXX XXXXXXXX XXXXXX XXXXXXXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXXX X XXXXX XXXXXXXX XXXXXX.

 

X. XX XXXXXXXX XXXXXX XXXXXXXXX XX XXXXXXXXXX XXXXXX XXXXXXXX XXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXX, XXX XXXXXX XX XX XXXXXXX XXXX XXXXXX XXXXXXX XXXXXX XXXX XXXXXXXX XXXXX X XXXXXXXX X XXXXXXXXXX X XXXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXX (XXXXX XXXXXX).

 

X. XXXXXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXXX (XXXX. §XXX X §XXX XXXXXXXXXX XXXXXXXX, §XXX XX §XXX XXXXXXXXXX XXXXXXXX) XXXXXX XXXXXXX.

Demoverze - omezené zobrazení.
Pro plné zobrazení dokumentu zašlete SMS.

Pro aktivaci na týden zašlete SMS ve tvaru HEAGL na tel. číslo 90011.

Více informací naleznete zde.

Článek IV

 

Zásady pro účtování nákladů a výnosů a pro jejich časové rozlišování

 

1. Náklady a výnosy se účtují podle těchto zásad:

 

a) náklady a výnosy se účtují zásadně do období, s nímž časově a věcně souvisí. Pokud by při použití této zásady účetní jednotka nemohla podat věrný a poctivý obraz předmětu účetnictví účetní jednotky, postupuje odchylně (např. účtování úroků z vybraných pohledávek do splatnosti). Opravy nákladů nebo výnosů minulých účetních období se účtují na účtech nákladů nebo výnosů běžného období, ledaže se jedná o opravy zásadních chyb týkajících se předchozích období. Zásadní chybou se rozumí chyba, která má tak podstatný vliv na účetní závěrku jednoho nebo více předchozích období, že tyto účetní závěrky nepodávají věrný a poctivý obraz o předmětu účetnictví účetní jednotky, proto se o ně při sestavení účetní závěrky upraví počáteční stav nerozděleného zisku nebo neuhrazené ztráty.

 

b) přijaté náhrady vynaložených nákladů minulých účetních období se účtují do výnosů běžného účetního období,

 

c) náklady a výdaje, které se týkají budoucích účetních období, je nutno časově rozlišit ve formě

 

1. nákladů příštích období (účtová skupina 35, účet Náklady příštích období), 2. výdajů příštích období (účtová skupina 35, účet Výdaje příštích období),

 

d) výnosy a příjmy, které se týkají budoucích účetních období, je nutno časově rozlišit ve formě

 

1. výnosů příštích období (účtová skupina 35, účet Výnosy příštích období),

 

2. příjmů příštích období (účtová skupina 35, účet Příjmy příštích období).

 

2. Kritériem pro účtování účetních případů časového rozlišení je skutečnost, že je znám jejich titul (věcné vymezení), přibližná výše a období, kterého se týkají. Všechna uvedená kritéria musí být splněna současně.

 

3. Časové rozlišení není nutno používat v případech, kdy se jedná o nevýznamné částky, kdy jejich zúčtováním do nákladů nebo do výnosů bez časového rozlišení není dotčen účel časového rozlišení a účetní jednotka tím prokazatelně nesleduje záměrnou úpravu hospodářského výsledku, nebo jde-li o pravidelně se opakující výdaje popř. příjmy.

 

4. Účetní případy, které se týkají pouze jednoho účetního období, se nemusí časově rozlišovat, pokud tím nejsou významně ovlivněny mezitimní výkazy zisků a ztrát a výkazy sestavené podle zvláštních předpisů.

 

5. Účty časového rozlišení podléhají dokladové inventuře a při inventarizaci se posuzuje jejich výše a odůvodněnost.

 

6. Postup při časovém rozlišení účetní jednotka upraví vnitřním předpisem a nesmí jej každoročně měnit. Ke změně může dojít jen zcela výjimečně.

 

7. Naběhlé úrokové výnosy a náklady vztahující se k aktivům a závazkům účetní jednotka zaúčtuje k datu sestavení řádné, mimořádné a mezitímní účetní závěrky nebo k datu sestavení výkazů podle zvláštních předpisů společně s těmito aktivy a závazky. Naběhlé úroky jsou součástí účtových skupin, v nichž je o aktivech a závazcích účtováno.

 

8. O úrokových výnosech, resp. nákladech se účtuje metodou efektivní úrokové míry. U cenných papírů k obchodování, k prodeji, u závazků z cenných papírů k obchodování, u cenných papírů držených do splatnosti se zbytkovou splatností v okamžiku vypořádání koupě kratší než jeden rok, u cenných papírů pořízených v primárních emisích neurčených k obchodování se zbytkovou splatností v okamžiku vypořádání koupě kratší než jeden rok a u emitovaných krátkodobých cenných papírů účetní jednotka může použít lineární metodu. Lineární metodu může účetní jednotka použít také pro účtování úrokových výnosů pohledávek a úrokových nákladů, závazků, a to v obdobích mezi jednotlivými splátkami, pokud tato období jsou kratší než jeden rok.

 

9. Metodou efektivní úrokové míry se rozumí způsob výpočtu amortizace finančního aktiva nebo finančního závazku za použití efektivní úrokové míry. Pomocí efektivní úrokové míry se diskontuje jmenovitá hodnota budoucích peněžních toků k datu splatnosti na pořizovací cenu.

 

10. Účetní jednotka v pozici věřitele vyúčtuje v běžném účetním období ve prospěch výnosů smluvně stanovené úroky včetně úroků z prodlení z prodlení a zvýši svoji pohledávku vůči dlužníkovi. Obdobně účetní jednotka postupuje, pokud uplatnění úroků z prodlení není smluvně podloženo, ale účetní jednotka své právo uplatnila písemnou formou. Účetní jednotka může rozhodnout o úrocích z prodlení, že tyto úroky neuplatní nebo je promine, anebo u ohrožených pohledávek nepoužije pro úroky z prodlení akruální princip. V případě, že účetní jednotka úroky z prodlení neuplatní nebo je promine, uvede výši takto neuplatněných nebo prominutých úroků v příloze k účetní závěrce (vliv na výši hospodářského výsledku).

 

11. Účetní jednotka v pozici dlužníka vyúčtuje v běžném účetním období na vrub nákladů smluvně stanovené úroky včetně úroků z prodlení a zvýší svůj závazek vůči věřiteli. Obdobně účetní jednotka postupuje, pokud uplatnění úroků z prodlení není smluvně podloženo, ale věřitel své právo uplatnil písemnou formou.

 

12. Na účtech účtové skupiny 35 Dohadné položky aktivní a Dohadné položky pasivní se při sestavování účetní závěrky účtují položky, které nelze zaúčtovat jako obvyklé pohledávky, resp. závazky z důvodu jejich dohadné výše. Jde například o pohledávky za pojišťovnou v důsledku pojistných událostí v případech, kdy nebyla ještě poskytnuta pojistná náhrada a pojišťovna nepotvrdila do data uzavírání účetních knih konečnou výši této náhrady. Na dohadných účtech se rovněž účtují třetími osobami splněné a nevyúčtované dodávky, které se při uzavírání účetních knih ocení v souladu s uzavřenými smlouvami, popř. odhadem. Po doručení příslušného vyúčtování se v následujícím účetním období uvedený účetní zápis zruší a nahradí se v případě dohadných položek pasivních zápisem na účet Různí věřitelé v účtové skupině 34 a v případě dohadných položek aktivních zápisem na účet Různí dlužníci v účtové skupině 34.

 

Článek V

 

Použití způsobů oceňování

 

1. Způsoby oceňování majetku a závazků stanoví zákon.

 

2. Reprodukční pořizovací cenou se oceňuje

 

a) majetek nabytý darováním nebo jinak bezplatně nabytý,

 

b) nehmotný majetek vytvořený vlastní činností, pokud je reprodukční pořizovací cena nižší než vlastní náklady

 

c) majetek nově zjištěný a v účetnictví dosud nezaúčtovaný.

 

3. Stav zásob zjištěný fyzickou inventurou se oceňuje i způsoby stanovenými v §25 odst. 3 zákona.

 

4. O zvýšení hodnoty majetku a snížení hodnoty závazků se neúčtuje, pokud tak nestanoví toto opatření, zvláštní právní předpis nebo ustanovení zákona. Při snížení hodnoty závazku jako důsledku inventarizace se zjištěný rozdíl zaúčtuje do výnosů jako inventarizační rozdíl, při zvýšení hodnoty majetku jako důsledku inventarizace se zjištěný rozdíl zaúčtuje do výnosů jako inventarizační rozdíl.

 

5. K rozvahovému dni, k okamžiku předcházejícímu úbytek majetku a závazku nebo jinému okamžiku ocenění se na reálnou hodnotu přeceňuje majetek a závazky podle ustanovení §27 zákona.

 

6. Reálná hodnota cenného papíru se stanoví jako tržní hodnota (dále jen "tržní cena") vyhlášená ke dni stanovení reálné hodnoty, pokud účetní jednotka prokáže, že za tržní cenu je možné cenný papír prodat (u dluhového cenného papíru je to včetně naběhlého úrokového výnosu). Není-li možné stanovit reálnou hodnotou jako tržní cenu (např. účetní jednotka neprokáže, že za tržní cenu je možné cenný papír prodat), reálná hodnota se stanoví jako upravená hodnota cenného papíru.

 

7. Tržní cenou se rozumí:

 

a) cena zveřejněná organizátorem trhu v případě cenného papíru přijatého k obchodování na některém z veřejných trhů zemí OECD nebo zemí, které uzavřely s Mezinárodním měnovým fondem speciální dohody o úvěrech spojené s obecnými dohodami fondu o výpůjčkách (k červnu 2001 se jednalo o tyto země: Austrálie, Belgie, Česká republika, Dánsko, Finsko, Francie, Irsko, Itálie, Island, Japonsko, Kanada, Korea, Lucembursko, Maďarsko, Mexiko, Nizozemsko, Norsko, Nový Zéland, Polsko, Portugalsko, Rakousko, Saudská Arábie, Slovensko, SRN, Španělsko, Švédsko, Švýcarsko, Řecko, Turecko, USA, Velká Británie).

 

b) cena cenného papíru vyhlášená tvůrcem trhu, který je buď bankou, nebo je investiční institucí, která má ke své činnosti povolení příslušných orgánů a podléhá regulaci podle právních předpisů České republiky, podle směrnic EU č. 93/6/ES nebo obdobné regulaci platné ve státě sídla finanční instituce (tj. členské země EU, Island, Lichtenštejnsko, Norsko, Austrálie, Japonsko, Kanada, Švýcarsko a USA).

 

8. Za důkaz toho, že cenný papír je možné za tržní cenu prodat, se považuje zejména prokázání, že s cenným papírem se obchodovalo za poslední měsíc nebo od data emise, pokud je toto období kratší, minimálně v polovině obchodních dnů a průměrný denní obrat těchto cenných papírů zobchodovaných za všechny obchodní dny v daném období činil alespoň 1/100 objemu emise.

 

9. Upravená hodnota cenného papíru se rovná:

 

a) míře účasti na vlastním kapitálu společnosti, pokud se jedná o akcie,

 

b) míře účasti na vlastním kapitálu podílového fondu, pokud se jedná o podílové listy,

 

c) současné hodnotě cenného papíru, pokud se jedná o dluhopisy a směnky.

 

Při stanovení současné hodnoty se bere v úvahu rizikovost emitenta. U směnek je současná hodnota stanovena maximálně do výše rozdílu mezi pořizovací cenou směnky (upravenou o nabíhající úroky) a opravnou položkou, kterou by účetní jednotka tvořila v případě, že by se na směnku nahlíželo jako na pohledávku z úvěru.

 

10. Ustanovení předchozího odstavce se neuplatní v případech a upravená hodnota cenného papíru se rovná nule, pokud emitent cenného papíru

 

a) je ve vyrovnávacím řízení (uplatní se pouze u kapitálových nástrojů),

 

b) na jeho majetek byl prohlášen konkurz,

 

c) byl u něho zrušen konkurz z důvodu, že majetek společnosti nepostačuje k úhradě nákladů konkurzu.

 

11. Míra účasti na vlastním kapitálu podílového fondu se neuplatní v případě a upravená hodnota podílového listu se rovná nule, pokud odkup podílového listu byl pozastaven na dobu neurčitou nebo přesahující 31 dní.

 

12. Nemá-li účetní jednotka pro účely stanovení upravené hodnoty k dispozici údaje o vlastním kapitálu společnosti, resp. podílového fondu, ke dni stanovení upravené hodnoty, může pro účely výpočtu upravené hodnoty použít poslední dostupné údaje z řádné, mimořádné nebo mezitimní účetní závěrky, pokud nejsou starší než 2 roky (u účetních jednotek, jež jsou povinny mít účetní závěrku ověřenu auditorem, jde o auditované údaje). V případě, kdy účetní jednotka nemá k dispozici žádné výše uvedené údaje, upravená hodnota se rovná nule.

 

13. Oceněním ekvivalencí (protihodnotou) se rozumí, že účast s rozhodujícím nebo podstatným vlivem je při pořízení oceněna pořizovací cenou. Goodwill zahrnutý v pořizovací ceně je převeden na účet nehmotného majetku. Pro ocenění ekvivalencí se použijí údaje z účetní závěrky dceřiné společnosti nebo přidruženého podniku. Ocenění účasti je následně:

 

- snižováno o přijaté dividendy (v částce nesnížené o daň z příjmu), popř. o další přijaté příspěvky z rozdělení, a

 

- zvyšováno o podíl na zisku nebo snižováno o podíl na ztrátě dceřiné nebo přidružené společnosti vzniklých po datu akvizice účtované souvztažně s účtem Podíl na zisku/ztrátě účastí v ekvivalenci v účtové skupině 76 resp. 66.

 

Přijaté dividendy popř. další přijaté příspěvky z rozdělení se účtují ve prospěch výnosů na účet Podíl na zisku účastí v ekvivalenci v účtové skupině 76 se souvztažným zápisem na účtech v účtové skupině 12 resp. 13 nebo 35. Současně se sníží ocenění účastí o hodnotu odpovídající přijatým dividendám, popř. jiných přijatých příspěvků z rozdělení, a to se souvztažným zápisem na vrub účtu Podíl na zisku účastí v ekvivalenci v účtové skupině 76.

 

Ocenění účasti je dále snižováno či zvyšováno o podíly na změnách ve vlastním kapitálu dceřiné nebo přidružené společnosti, které nebyly zahrnuty do výkazu zisku nebo ztráty dceřiné nebo přidružené společnosti (např. v důsledku změn vzniklých z kurzových rozdílů účtovaných rozvahově). Rozdíly z takovéhoto přecenění účastí s rozhodujícím nebo podstatným vlivem jsou účtovány do nákladů nebo výnosů na účet Podíl na zisku(ztrátě účastí v ekvivalenci v účtové skupině 76 resp. 66. Částka, o kterou zisk z přecenění účastí ekvivalencí zahrnutý účetní jednotkou do výkazu zisku a ztráty (účet v účtové skupině 76 Podíl na zisku účastí v ekvivalenci) převyšuje přijaté dividendy, popř. další přijaté příspěvky z rozdělení, účetní jednotka při rozdělení zisku převede do rezervního fondu. Účetní jednotka ocení účast s rozhodujícím vlivem nulou, jestliže podíl účetní jednotky na ztrátách dceřiné nebo přidružené společnosti je roven nebo převyšuje ocenění účasti v účetnictví účetní jednotky. Je-li účetní jednotka na základě záruky nebo ovládací smlouvy povinna vyrovnat záporný vlastní kapitál dceřiné nebo přidružené společnosti, tvoří rezervu.

 

14. Účetní jednotka přeceňuje účasti s rozhodujícím a podstatným vlivem k datu sestavení řádné, mimořádné, mezitímní účetní závěrky a používá k tomu údaje o vlastním kapitálu dceřiné nebo přidružené společnosti ke stejnému okamžiku jako je okamžik, ke kterému účasti přeceňuje. Jestliže dceřiná nebo přidružená společnost nesestavuje účetní závěrku ke stejnému okamžiku jako účetní jednotka, je možné použít údaje o vlastním kapitálu dceřiné nebo přidružené společnosti k okamžiku, který předchází okamžik přecenění ne více než o tři měsíce.

 

15. Naběhlou hodnotou finančního aktiva se rozumí cena použitá při prvotním zachycení aktiva postupně zvyšovaná o nabíhající úrokové výnosy a snížená o opravnou položku vytvořenou k tomuto aktivu (pokud je k tomuto aktivu tvořena). Naběhlou hodnotou finančního závazku se rozumí cena použitá při prvotním zachycení závazku postupně zvyšovaná o nabíhající úrokové náklady.

 

16. Reálná hodnota derivátu se stanoví jako tržní hodnota (dále jen "tržní cena") vyhlášená ke dni stanovení reálné hodnoty. Není-li k dispozici tržní cena, použije se pro ocenění obdobný odhad. Postup pro výpočet reálné hodnoty odborným odhadem stanoví účetní jednotka vnitřním předpisem. Pokud je derivát kótován na tuzemské či zahraniční burze, rozumí se tržní cenou cena na tomto trhu, za kterou se na něm v okamžiku ocenění daného derivátu obchoduje. V případě, že veřejný trh k okamžiku ocenění nepracuje, použije se cena platná poslední pracovní den, který předchází okamžiku ocenění.

 

17. Rozdíly z přecenění derivátů na reálnou hodnotu se účtují souvztažně s účty nákladů nebo výnosů s výjimkou vybraných zajišťovacích derivátů, o nichž je účtováno podle Čl. XII.

 

Článek VI

 

Použití cizích měn a kurzové rozdíly

 

1. Účetní jednotky vedou účetnictví v peněžních jednotkách české měny. O majetku a jiných aktivech a závazcích a jiných pasivech, jejichž ocenění je vyjádřeno v cizí měně, účtují také v cizí měně.

 

2. Při přepočtu cizích měn na českou měnu se pro oceňování v účetnictví a v účetní závěrce používá kurzů devizového trhu vyhlášených Českou národní bankou.

 

3. Kurzové rozdíly vzniklé zpravidla denním přeceňováním cizoměnových aktiv a pasiv se účtují na účty nákladů nebo výnosů (účtová skupina 61, účtová skupina 71) s výjimkou kurzových rozdílů:

 

a) z čistých investic spojených s cizoměnovými účastmi a rozhodujícím nebo podstatným vlivem; o nich se účtuje na rozvahový účet (účtová skupina 56, účet Oceňovací rozdíly z přepočtu účastí) a na účty nákladů nebo výnosů (účtová skupina 66 účet Ztráty z převodu účastí, účtová skupina 76, účet Zisky z převodu účastí) jsou zúčtovány při úbytku těchto účastí. Čistými investicemi spojenými s účastmi se rozumí dlouhodobé pohledávky a závazky, které tvoří v podstatě část té investice v dceřiné nebo přidružené společnosti, jejich vypořádání není ani plánováno, ani není pravděpodobné, že by v dohledné budoucnosti nastalo, a ve své podstatě představují zvýšení či snížení účasti v dceřiné nebo přidružené společnosti,

 

b) z cizoměnových finančních závazků, jimiž se účetní jednotka zajišťuje proti měnovému riziku z čistých investic do cizoměnových účastí s rozhodujícím nebo podstatným vlivem; o nich se účtuje na rozvahový účet (účtová skupina 56, účet Oceňovací rozdíly z přepočtu účastí) a na účty nákladů nebo výnosů (účtová skupina 66 účet Ztráty z převodu účastí, účtová skupina 76, účet Zisky z převodu účastí) jsou zúčtovány při úbytku těchto čistých investic do účastí,

 

c) z cizoměnového finančního aktiva nebo závazku, kterým, se účetní jednotka zajišťuje proti měnovému riziku plynoucímu a právně vynutitelné smlouvy, o níž není účtováno na rozvahových účtech, zavazují obě strany a obsahující všechny významné podmínky včetně stanovení množství, ceny, termínu realizace, sankcí za nedodržení podmínek, o nich se účtuje na rozvahový účet (účtová skupina 56, účet Oceňovací rozdíly z přepočtu zajišťovacích derivátů) až do okamžiku, než se stanou součástí ocenění rozvahových aktiv nebo závazků vzniklých na základě výše uvedené smlouvy,

 

d) z cizoměnového finančního aktiva nebo závazku, kterým se účetní jednotka zajišťuje proti měnovému riziku plynoucímu z očekávané budoucí transakce dosud smluvně nepokryté, jejíž uskutečnění je vysoce pravděpodobné; o nich se účtuje na rozvahový účet (účtová skupina 56, účet Oceňovací rozdíly z přepočtu zajišťovacích derivátů) až do okamžiku, než se stanou součástí ocenění rozvahových aktiv nebo závazků vzniklých z očekávané budoucí transakce. Jestliže se očekávaná budoucí transakce neuskuteční, účetní jednotka přeúčtuje kurzové rozdíly z rozvahového účtu (účtová skupina 56, účet Oceňovací rozdíly z přepočtu zajišťovacích derivátů) do nákladů (účtová skupina 61, účet Náklady na devizové operace) nebo výnosů (účtová skupina 71, účet Výnosy z devizových operací),

 

e) z cizoměnových akcií nebo podílových listů k obchodování nebo prodeji oceněných reálnou hodnotou, které se účtují společně s ostatními změnami reálné hodnoty na stejné účty,

 

f) z cizoměnových účastí s rozhodujícím nebo podstatným vlivem oceňovaných ekvivalencí, které se účtují společně s ostatními změnami z přecenění ekvivalencí.

 

4. Účetní jednotka může v průběhu účetního období kurzové rozdíly účtovat na rozvahovém účtu (účtová skupina 35, Uspořádací účet kurzových rozdílů) s tím, že ke dni sestavení účetní závěrky kurzové zisky nebo kurzové ztráty zúčtuje na účty nákladů nebo výnosů (účtová skupina 61, účet Náklady na devizové operace, účtová skupina 71, účet Výnosy z devizových operací).

 

5. Kurzové rozdíly vznikající z přepočtu cizoměnových pohledávek a závazků na podrozvahových účtech pohledávek a závazků ze spotových operací (účtová skupina 94) jsou součástí hospodářského výsledku účetní jednotky a účtuje se o nich na účtech nákladů nebo výnosů (účtová skupina 61, účet Náklady na devizové operace, účtová skupina 71, účet Výnosy z devizových operací) se souvztažným zápisem na rozvahovém účtu (účtová skupina 35, účet Uspořádácí účet kurzových rozdílů). Účetní jednotky s výjimkou bank a České národní banky mohou účetním předpisem stanovit, že o tomto přecenění neúčtují.

 

Článek VII

 

Zásady pro tvorbu a použití opravných položek

 

I. Obecné zásady

 

1. Opravné položky se tvoří k účtům majetku, který se nepřeceňuje na reálnou hodnotu nebo není oceňován ekvivalencí, v případech, kdy snížení hodnoty majetku v účetnictví je prokázáno na podkladě údajů zajištěných při inventarizaci a není trvalého charakteru.

 

2. V případech, kdy došlo k trvalému znehodnocení majetku oceňovaného reálnou hodnotou při účtování rozdílů do vlastního kapitálu (např. u investičních, podílových nebo penzijních fondů) provede se odpis tohoto majetku nebo jeho příslušné části do nákladů se souvztažným zápisem v účtové skupině 56.

 

3. Opravné položky se tvoří:

 

a) k pohledávkám z finančních činností (např. poskytnuté úvěry, poskytnuté vklady, pohledávky z plateb ze záruk, akreditivů, faktoringu a ostatních finančních činností),

 

b) k pohledávkám z jiných než finančních činností (např. pohledávky z dodavatelsko-odběratelských vztahů, poskytnuté zálohy),

 

c) k cenným papírům drženým do splatnosti a cenným papírům nabytým v primárních emisích a neurčených k obchodování,

 

d) k podílům v jiných než akciových společnostech, které nejsou považovány za účasti s rozhodujícím nebo podstatným vlivem (např. podíl ve společnosti s ručením omezeným, který nesplňuje charakteristiky účast s rozhodujícím nebo podstatným vlivem),

 

e) k hmotnému a nehmotnému majetku.

 

4. Tvorba opravných položek se účtuje na vrub účtů nákladů a ve prospěch příslušného účtu opravných položek. Použití opravných položek se účtuje ve prospěch výnosů (např. při odpisu finančního aktiva, ke kterému se opravné položky tvoří) a na vrub příslušného účtu opravných položek. Účtování tvorby a použití opravné položky přímo ve prospěch nebo na vrub příslušného účtu majetku není dovoleno.

 

5. Opravné položky podléhají dokladové inventuře a při inventarizaci se posuzuje jejich výše a odůvodněnost. Rozpuštění opravných položek pro nepotřebnost se účtuje ve prospěch výnosů.

 

6. Opravné položky k cizoměnovým účtům aktiv se účtují v cizích měnách. O kurzových rozdílech z přecenění opravných položek účtovaných v cizích měnách je účtováno stejně jako o kurzových rozdílech z přecenění cizoměnových aktiv a pasiv, k nimž se vztahují.

 

7. Opravné položky se netvoří:

 

a) na zvýšení hodnoty aktiv, tzn. že opravné položky jsou tvořeny maximálně do výše ocenění v účetnictví (účty opravných položek nesmí mít aktivní zůstatek),

 

b) k závazkům,

 

c) k aktivům oceňovaným reálnou hodnotou nebo ekvivalencí,

 

d) k aktivům, k nimž se vztahuje zajišťovací derivát a tímto derivátem je zajištěna hodnota vyšší nebo rovna ocenění aktiva v účetnictví.

 

8. Při stanovení výše opravných položek k aktivům účetní jednotka může zohledňovat jejich zajištění, které je ve formě např. finančního aktiva přijatého v reverzním repu (přijatý kolaterál), zástavy, přijaté záruky, úvěrového derivátu, pokud současně vyhoví následujícím podmínkám:

 

a) má právní jistotu, že se při selhání dlužníka může ze zajištění uspokojit (např. realizací zástavy, prodejem kolaterálu),

 

b) uspokojení je schopna provést v přiměřeném čase po selhání dlužníka, kterým se rozumí prodlení s platbami úroků, poplatků, jistiny, či jejich nezaplacení,

 

c) zajištění zohlední nejvýše v současné čisté realizovatelné hodnotě zajištění (tj. v hodnotě, kterou obdrží po odečtení nákladů na jeho realizaci), pouze ve výši, která neslouží k zajištění jiných jejich aktiv nebo aktiv třetích osob (mají-li nárok na uspokojení před účetní jednotkou) a maximálně do výše ocenění zajišťovaných aktiv v účetnictví.

 

9. Vysoce kvalitním zajištěním se rozumí zajištění, na jehož základě je účetní jednotce v případě selhání dlužníka uhrazeno zajišťované aktivum:

 

a) subjektem, vůči němuž je podle zvláštního předpisu ČNB stanovena nulová riziková váha (např. záruky vydané centrálními vládami zemí OECD),

 

b) cennými papíry, k nimž se v případě zařazení do cenných papírů držených do splatnosti obvykle netvoří opravné položky (např. dluhopisy emitované centrálními vládami zemí OECD),

 

c) z vkladů uložených u účetní jednotky, u nichž má účetní jednotka jistotu, že po dobu trvání zajištění aktiva je vyloučeno jejich použití pro jiné účely než pro uhrazení zajišťovaného aktiva v případě selhání dlužníka.

 

II. Opravné položky k cenným papírům

 

1. Účetní jednotka posuzuje výši tvorby opravné položky ke dni sestavení řádné, mimořádné nebo mezitímní účetní závěrky, či výkazů podle zvláštních předpisů u cenných papírů držených do splatnosti a dluhových cenných papírů nabytých v primárních emisích a neurčených k obchodování.

 

2. Opravné položky k dluhopisům drženým do splatnosti se tvoří podle jednotlivých dluhopisů ve výši rovné snížení hodnoty dluhopisu z titulu zvýšení úvěrového rizika emitenta dluhopisu, tzn. že se netvoří v důsledku změn bezrizikových úrokových měr. Obvykle se netvoří ke státním dluhopisům zemí OECD a dluhopisům centrálních bank zemí OECD.

 

3. Opravné položky k cenným papírům zajištěným aktivy drženým do splatnosti se tvoří podle jednotlivých cenných papírů z titulu zvýšení úvěrového rizika emitenta dluhopisu, tzn. že se netvoří v důsledku změn bezrizikových úrokových měr. Obvykle se netvoří ke státním dluhopisům zemí OECD a dluhopisům centrálních bank zemí OECD.

 

4. Opravné položky ke směnkám drženým do splatnosti a dluhovým cenným papírům nabytým v primárních emisích a neurčených k obchodování se tvoří podle jednotlivých cenných papírů stejným způsobem, jako se tvoří opravné položky k jednotlivě posuzovaným pohledávkám z finančních činností podle zvláštního předpisu vydaného ČNB.

 

5. Účetní jednotka po posouzení hodnoty cenných papírů tvoří opravné položky také k:

 

a) cenným papírům drženým do splatnosti, které poskytla v repo obchodech,

 

b) cenným papírům drženým do splatnosti, které půjčila jiným osobám, cenným papírům pořízeným v primárních emisích a neurčeným k obchodování, které poskytla v repo obchodech,

 

c) cenným papírům pořízeným v primárních emisích a neurčeným k obchodování, které půjčila jiným osobám.

XXX. XXXXXXX XXXXXXX X XXXXXXX X XXXXXXXX XXXXXXX

 

X. XXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXX XXXX XXXXXX XXXXXXX XXXXXXX XX XXX XXXXXXXXX XXXXX, XXXXXXXXX XXXX XXXXXXXXX XXXXXX XXXXXXX, XX XXXXXX XXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXXX:

 

X) X XXXXXXX X XXXXXXXXXXXX XXXXXX XXXX XXXXXXXXXX XXXXXX XXXXXXXXXXX XXXXXXXXXXX X

 

X) X XXXXXXXX XXXXXXX X XXXX XXX XXXXXXX XXXXXXXXXXX, XXXXX XXXX XXXXXX X XXXXXXXXXXXX XXXX XXXXXXXXXX XXXXXX.

 

X. XXXXXXX XXXXXXX X XXXXXX X XXXXXX XX XXXXX XX XXXX XXXXXXX, X XXXXX XXXXXXX XXXXXX X XXXXXXXXXX XXXXXXXXX XXXX XXXXXX XXXXXX XXXXXXXX XX XXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXXXXX.

 

X. XXXX XXXXXX XXXXXX XXXXXXXX XX XXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXXXXX XX XXXXXXXXX X XXXXXXXXX, XXXXX XX XXXXX X XXXXXXXXXX:

 

X) XXXXX XX XX XXXXXXXXXXXX XXXXXX,

 

X) XX XXXXX XXXXXXX XXX XXXXXXXXX XXXXXXX,

 

X) X XXX XXX XXXXXXXX XXXXX XX XXXXXXXXXX XXXXXXXX XXX XXXXXXXXXX XXXXXXX,

 

X) X XXX XXXX XXXXXX XXXXXXX X XXXXXX, XX XXXXXXX XXXXXXXXXXX XXXXXXXXXXX X XXXXXX XXXXXXX XXXXXXXX.

 

XXXXXXX XXXXXXX XX X XXXXXX XXXXXXXXX XXXXX XX XXXX XXXXXXX XXXXXX XXXX XXXXXXXXX XXXXXX X XXXXXXXXXX.

 

X. XXXX-XX XXXXXX XXXXXXXX XXX XXXXX XXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXXX X XXXXXXX X XXXXXXXXXXXX XXXX XXXXXXXXXX XXXXXX XXXX X XXXXXXXXX XXXXXX X XXXXXXXXX XXXXX X XXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXXXXX XX XXX XXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXXX, XXXX XXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXX XXXXX X XXXXX, XXXXXXXXX XXXX XXXXXXXXX XXXXXX XXXXXXX, XXXXX XXXXXX XXXXXX XXX XXX XXXX (X XXXXXXXX XXXXXXXX, XXX XXXX XXXXXXX XXX XXXXXX XXXXXXX XXXXXXX XXXXXXXXX, XXX X XXXXXXXXXX XXXXX). X XXXXXXX, XXX XXXXXX XXXXXXXX XXXX X XXXXXXXXX XXXXX XXXX XXXXXXX XXXXX, XXXXXXX XXXXXXX XX XXXXX XX XXXX XXXXXXX XXXXXX XXXX XXXXXXXXX XXXXXX X XXXXXXXXXX.

 

XXXXXX XXXX

 

XXXXXX XXX XXXXXX X XXXXXXX XXXXXX

 

X. XXXXXXX XXXXXXXXXXX XXXXXXXXXXXXX XXXXXX, X XXXXXXXX XXXXXXX XXXXXXXX X XXXX.

 

X. XXXXXXX XX XXXXX X XXXXXXX, XXX XXXXX XXXXX XXXXXXXXXXX XXXXXXXX:

 

X) XXXXXXXX XXXXXXXXX (XXXXXX XXXX XXXXX) XXXXX, XXXXX XX XXXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXX;

 

X) XX XXXXXXXXXXXXX, XX XXXXXX XXXXXXX X XXXXXX XX XXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXXXXXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXXX, XXXXXXX "XXXXXXXXXXXXX" XXXXXXX XXXXXXXXXXX XXXXXXXXXXXXXXX XXXXX XXX XX %;

 

X) XX XXXXX XXXXXXX XXXXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXX XXXXXX.

 

X. XXXXXX XXXXXXXX XXXXX XXXXXXX XXXXX XXXXX XXXXXX XXXXXXX.

 

X. XXXXXX XXXXXXXX XXXXXX X XXXXXXX X XXXX, X XXX XXXXXXXXXXX, XX XXXXXXX XXXXXX. XXXXX-XX XXXXXXXXXX XXXXXXXXX XXXXXXX, XXXXXX X XXXXXXX XXXXXXXX. XXXXX XX XXXXXXXX X XXXXXXX X XXXX XXXX, XXXXXXX XXXXXXX XX XXXXXX XXXXXXX XXXX XXXXXXX XXXXXXX X XXXXXX XXXXXXX.

 

X. XXXXXXX XX XXXXX XX XXXX XXXXXXX X XXXXXX XXXXXXX XX XX XXXXXXXXXXX XXXXXXX XX XXXXXXXX XXXX X XXXXXX XXXXXXX XX XXXXXXX, X XX XX XXXX, XXXXX XX XXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXX XXXXXXXXXX X XXXXXXXXXX XXXXXXXXXXXX XXXXXXX. XXX XXXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXX XXXXXXX XX XXXXX X XXXXX XXXXXXX XXXXXX X XXXXXXXXX, XXXXX XXXXXXXXXXXX XXXXXXXXX XXXXX XXXXXXXXXXXXX XXXXXXXX X XXXXXXXXX. XXXXXXX XXXXXXXX, XXXXX XXXXX XXX XXXX XX XXXXXX XXXXXXXXX X XXXXXXXXXX XXXXXXX, XX XXXXXXXXXX X XXXXXX XXXXXXX X XXXXXXX, XX XXXXXXXX XXXXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXX, XX X XXX XXXXX. XXX XXXXXXXXX XXXXXXX XX XXXXXXX X XXXXX XXXXX X XXXXXXXXXXX XXXXXXXX XXXXX, X XX XXX X XXXXXXX, XXX XXXXXXXXX XXXXXXXX XXXX XXXXX XXXXXXX X XXXXXXXX, XXXXX XX XXXXXXXX XXXXXX XXXXXXX. XXXXXXX XXXXXXX XX XXXXXX XX XXXXXXXX XXXXXX.

 

X. XXXXXXX-XX XX XXXXXXXXXX XXXXXXX XX XXXXXXXXXXX XXXXXXXXXXX, XX XXXXX XXXXXX XXXXXXXXXX X XXXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXXXXXXX XX XXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXX XXXXX XXXXXXX XXXX, XX-XX XXXXXXX XXXXXXXX. XXXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXX XX XXXXXXXXXXXXX XXXX XXXXXXX XX X XXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXX X XXXXXXXXX XXXXXXXXX.

 

X. XXXXXXX XXXXXXXXX XXXXXXXXX XXXXXXXXX X XXX XXXXXXXXXXXXX XX XXXXXXXX XXXXXX XXXX X XXXXXXXXXXXX. XXXXXXX XXXXXXX XXX XXXXXXXXXXXX XX XXXXXX XX XXXXXXXX XXXXXX.

 

X. XXXXXXX XXX XXXXXX X XXXXXX, X XXXX XXXX XXXXXXXXX (XXXX. XX XXXXXX, XX XXX X XXXXXX, XX XXXXXXXXXXXXXXXXX, XXXXXX XXXXX). XXXXXXX XXXXXXX XX XXXXXX XX XXXXXX (XXXXXX XXXXXXX XX) XX XXXXXXXXXXX XXXXXXX XX XXXX XXXX X XXXXXX XXXXXXX XX. XX-XX XXXXXXX XXXXXXX XXXXX XXX XXXX XXXXXX XX XXXXXXXXXXX XXXXX, XXXXXXXXX XXXX XXXXXXX XX XXXXXXXX XXX XXXXXXXXXXXX XX XXXXXXXX XXXXXX.

 

X. XXXXXXX XX XXXXXXX XX XXXXX XXXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXX X XXXXXX XXXXXXXXXXXXXXXXX XXXXX. X XXXXX XXXXXX XXXXXX XXXXX XXXXXXX X XXXXXXXXX XXXXX XXXX X XXXXXX XXXXXX.

 

XX. XXXXXXX XX XXXXXXXXXXXXXXXXX XX XXXXX X XXXXXXX, XX XXXXXX XXXXXXXX XX XXXXXXXXX XXXXXXXXXXXXX XXXXXXXX XXXX XXXXXXXXXXXXXXXXX, XXXXX XXXXXX XXXXXXX:

 

- XXXX XXXX XXXX XXXXX, XXXXXX XX XXXXXX,

 

- XXXXXX XXXXX, XXXXXXX XX XXXX,

 

- XXXXXXXX, XXXXXX X XXXXXXXXX XXXXX XXXXXXXXXXX, XXXXX XXXXX XXXXXXXXXX X XXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXXXXX XXXXXX XXXXXX,

 

- XXXXXX, XXXXX XXXXX XXXXXXXXXX,

 

- XXXX, XXX XXXX XXXX XXXXXXXXXXXXX.

 

XXXXXXX X XXXXXXXXX XXXXXXXXXXXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXXX, XX XXXXXXXXXXXXXXXXX XXXX XXXXXXXXX, X XX X XXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXXX XXXXXX XXXXX XXXX XXXXXXXXXXX XXXXXX XXXXXXXX XXXX.

 

XX. XXXXXXX XX XXXXXXXXXXXXXXXXX XXXXXXXX XXXXX XXXXX XXXXXX XX XXXXXXXXXXXXXXXXX, XXXXX XXXX XXXXXXXX XXXXXXXX XXXXX XXX XXXXXXXXX XXXXXXXXXXXXXXXXX X XXXXXXX XXXXXX XXXXXXX X XXXXXXXXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXX XXXXXXXX. XXXX XXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXXXX XXXXXXX XX XXXXXXXXXX XXXX XXXXXXXXXX XXXXXXXXXXX, XXXXX XXXXX X XXXXX XXXXXXXXXX, XXXXXXX XX XXXXXXXXX XXXX XXXXXXXXX XX XXXXXX XXXXXXX X XXXXXXXXXXXXX XXXX.

 

XX. XXXXXXXXXXXXXXXXX XX XXXXXXX, XXXXX XX XXXXXXXX X XXXXX XXXXXXX XXXXXX XXXXXXXX X XXXXXXXX XXXX XXX XXXXXXX XXXXXXXX XXXXXX XXXXXXXX XXXX XXXXXX, XXXXX XX XXXXXXX XXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXXX. XXXXXXXXXXXXXXXXX XX XXXX XXXXXXXX XXXX.

 

- XXXXXXXX XXXX XXXXXXXXX XXXXX XXXXXXXXXXXXXXX XXXXXXX,

 

- XXXXXXXXX XXXXXXXXXXXXXXX XXXXXXX X XXXXXXX XXXX XXXX XXXXXXX XXXX XXXXXXXXXXX XXXXXXXXXXXXXXX XXXXXXX X XXXXX XXXX XXXX XXXXXXX XX XXXX,

 

- XXXXXXX XX XXXXXXXXX XXXXXX XXXXXX XXXXXXXX, XXXX. XXXXXXXX XXXXXXX XXXXXX XXXXXX,

 

- XXXXXXX XXXXXXXXXXXX, XXXXX XX XXXXXXXX XXXXX XX XXXXXXXX X XXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXX XXXXXXXX.

 

XX. XXXXXXX XXX XXXXXX XXXXXXX X XXXXXXXXXXX XX XXXXXXX XXX XXXXXXXXX XX XXXXX XX XXXXXXXX XXXXXX, XXXXX XXXXXXXXX XXXXX, XXXX. XXXXXXX X XXXXXXX XXXXXXXXXXX XXXXXXXXX XXXXX.

 

XXXXXX XX

 

XXXXXX X XXXXXXXXXXXX X XXXXXXXXXX XXXXXX

 

X. XXXXXX X XXXXXXXXXXXX XXXXXX XX XXXXXX XXXXX X XXXXXXX XXXXXXXXXXX.

 

X. XXXXXX X XXXXXXXXXX XXXXXX XX XXXXXX XXXXX X XXXXXXXXXX XXXXXXXXXXX.

 

X. XXXXXXXX XXXXXXXXXXX (XXXXXXXXX XXXXXX) XX XXXXXX XXXXXXXXXX, X XXX XXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXX XXXX XXXXXX XXXXXXXX XXXXX XXXX XXXXXXX XXXXXXXXXXX XXXX (XXXXXXXX) XX XXXXXX XXXX XXXXXXXXXXX XXXXXXX.

 

X. XXXXXXXXXXX XXXXXXXXXXX XX XXXXXX XXXXXXXXXX, XXXXX XXXX XXXXXXXX XXXXXXXXXXX, X XXXXXX XXXXXXXX X XX XXXXXXXX XXXXXXXXX (XXXXXXXX) XXXX.

 

X. XXXXXXXXXXXX XXXXXX XX XXXXXX XXXXXXXXX XXXXXX XXXXXXXX XXXXX XXXXXXXX X XXXXXXXXXX XXXXXXXX XXXX XXXXXXXXXXX, X XXX XXXXXXXXX XXXXXXXXX X XXXXXX XXXXXXX.

 

X. XXXXXXXXXXX XXXX XXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXX XXXX, XXXX

 

X) XX XXXXXXXXXX XXXXXXXXXXX,

 

X) XXXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXXXXX XXXX XX XXXXXXX XXXXXX XXXXXXXX X XXXXX XXXXXXXXXXX XXXX XXXXXXXXXX, XXXX

 

X) XXXX XXXXXXXX XXXXXXXXX XXXX XXXXX XXXX XXXXXXXX XXXXXXX XXXX, XXXXX XXXX XXXXXXXXXXX XXXXXXX XXXX XXXX XXXXXX XXXXX XXXXXXX XXXX, XXXXX XXXX XXXXX XXXXXXXXX XXXXXX XXXXXXXXX XXXXX, XXXXXX XX XXXXXXXXXXX.

 

X. XXXXX XXXXXXXXX XX XXXXX, XXXXX XXXXXXXX XXXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXXXXX XXXX XX XXXXXX XXXXX, XXXX XXXXXXXXXX XXXXXXXXXXX XXXX. XXX XXXXX XXXXXX XXXXXXXX XXXX XXXX XXXXXX, X XXXXX XXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXXXXX XXXX XXXXX XXXX XXXXX X XXXX XXXXXXXXXXX XX XXXXX, XXXXXXXXXX XX XXXXXX X XXXXXXXXXX XXXXXX, XXXXX XXXX XXXXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXX.

 

X. XXXXXXXXXX XXXXXX XX XXXXXX XXXXXXXXX XXXXXX XXXXXXXX XXXXXXX XX XX XXXXXXXX X XXXXXXXXXX XXXXXXXX XXXX XXXXXXXXXXX, XXX XXX XXXXXXXXXX XXXXXXXXX XXXXXXXXXXX XXXX.

 

X. XXXXXXXXX XXXX XXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXX, XXXX XX XXXXX XXXX XXXXXXX XXXXX XXXXXXX XX % XX XXXXXXXXX XXXXXXXX XXXX XXXXXXXXXXX XXXXXXX X XXXX XXXXXXXXXXX, XXXXX X XXXX XXXXXXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXXXXXX XXXX XXXX XXXXX XXXXXXXX XXXXXXXXX, XX XXXXXXXXX XXXX XXXX XXXXXXX XXXXXXXXX. XXX XXXXXX XXX XX % XXXXXX XX XXXXXXXXX XXXX XXXXXXXXXXXXX, XXXXX XXXX XXXXXXXX, XX XXXXXXXX.

 

XX. XXXXXXXXX XXXX XX XXXXXXXXX XXXXXXX:

 

- XXXXXXXXX XX XXXXXXXXXXX XXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXXXXXX,

 

- XXXXXX XXX XXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXXXXXX,

 

- XXXXXXXXXX XXXXXXXXX XXXX XXXXXXXXXXX XXXXXXXXXXX X XXXXXX XXXXXXXXX, XXXXX X XX XXXXXXXXX XXXXXXXXX XXXX,

 

- XXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXXXX XXXX XXXXXXXXXXX XXXXXXXXXXX X XXXXXX XXXXXXXXX, XXXXX X XX XXXXXXXXX XXXXXXXXX XXXX,

 

- XXXXXXXXX X XXXXXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXXXXXX.

 

XX. XXXXX, X XXXXX XX XXXXXXXX XX XXXXXX XXXXXX X XXXXXXXXXXXX XXXX XXXXXXXXXX XXXXXX, XXXXX XXXX XXXXXXX XXXX XXXXXXXXXX X XXXX XXXXXXXXX, X X XXXXXX XX XXXXXXXXX XXXXXXXXXXX XXXX XXXXXXXXX XXXXX, XX XXXXXX XX XXXXXXXXXXXX XXXXXXXXXXXX XXXXXX XXXXXXXXXXXX XXXX, XXX X XXXX XXXX XXXXXXXX XXXX XXXXXXXX XXXX XXXXXXXXXXX X XXXX X XXXXXXX XX XXXXXXXX XXXXXXXX XXXX XXXXXX XXXXXXXX XXXX XXXXXXXXXXX X XXXX. XXXXXXXX XXXXXX XXXXXX XXXXXXXX XXX XXXXXXXXXX XXXXXXXXXXXXX XXXX XXXXXXXXXXX XXXXX XXXXXXX, XXXXXX XXXXXXXX X XXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXX XXXXXXXX XXXXXX XX XXXXXX XXXXXXX XXXXXX X XXXXXXX, XXXX. X XXXXXXXXXXX.

 

XX. XXXXXX X XXXXXXXXXXXX XXXX XXXXXXXXXX XXXXXX XXXX XXXXXXXXX XXXXXXXXXXXX XXXXXX XXXX XXXXXXXXXXX.

 

XX. XXXXXXX XXXXXXXXXXX XX XXXXXXXXX X XXXXX X XXXXXXXXXXXX XXXX XXXXXXXXXX XXXXXX XX XXXXX XXXXX X XXXXXXXXX, XXXXX XX XXXXX X XXXXXXXXXX

 

X) XXXXX XX XX XXXXXXXXXXXX XXXXXX,

 

X) XX XXXXX XXXXXXX XXX XXXXXXXXX XXXXXXX,

 

X) X XXX XXX XXXXXXXX XXXXX XX XXXXXXXXXX XXXXXXXX XXX XXXXXXXXXX XXXXXXX,

 

X) X XXX XXX XXXXXX XXXXXXX X XXXXXX, XX XXXXXXX XXXXXXXXXXX XXXXXXXXXXX X XXXXXX XXXXXXX XXXXXXXX.

 

XX. X XXXXXXX X XXXXXXXXXXXX XXXX XXXXXXXXXX XXXXXX XXXXXXXXX XXXXXXXXXXX XX XXXXXXX XXXXXXX XXXXXXX.

 

XXXXXX X

 

XXXXX XXXXXX

 

X. XXXXX XXXXXX XXXX XXXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXX (XXXXXXX XXXXXXX X XXXXXXX XXXXXXXX) X XXXXXXXXX XXXXXXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXX.

 

X. XXXXX XXXXXX X XXXXXX XXXXXXX (XXXXXXX XXXXX XXXXXX) XXXX XXXXX XXXXXX X

 

X) XXXXXX XXXXXXXX XXXXX,

 

X) XXXXXXXXXXX XXXXXXXX XXXXX, XXXXXXXX XXXX XXXXXXXXXXX (XXXXXXXXXXXX) XX XXXXXX XXXXXX XX XXXXXX X XXXXX XXXXXXXXXX XX XXXX X XXXXXXX XXXXX XXXX XXXXXXX.

 

XXXXXXX XXXXX XXXXXX XX XXXXXXXX XXXX XXXXX XXXXXX X XXXXXXXXXXX XXXXXXX.

 

X. XXXXX XXXXXX, X XXXXXXX XX XXXXXXXX X XXXXXXXX X XXXXX XXXXXX XXXXXXXXXX XX XXXXXX X XXXXXXXXXXXX XXXX XXXXXXXXXX XXXXXX, XX XXXXX XX XXXXX XXXXXX

 

X) X XXXXXXXXXXX,

 

X) X XXXXXXX,

 

X) XXXXXX XX XXXXXXXXXX,

 

X) XXXXXXXX X XXXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXXXX X XXXXXXXXXXX; XXX XXXXXXXXXXX XXXXXX XXXXXXX XX XXXXXXXX XXXXXXXX X XXXXXXXXXXXX.

 

X. XXXXX XXXXXX, X XXXXXXX XX XXXXXXXX X XXXXXXXXX, XX XXXXX XX

 

X) XXXXXXX X XXXXXXX XXXXXX X XXXXXXXXXXX,

 

X) XXXXXXXXX XXXXX XXXXXX.

 

X. XXXXXX XXXXXXX X XXXXXXXXXXX XX XXXXXX XXXXX XXXXX, XXXXX XX XXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXXX XX XXXXXX XXXXXXXXXXX X XXXXXXXXXX XXXXX X XXXXXXXX XXXXXXX X XXXXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXX.

 

X. XXXXXXXX X XXXXXXX XXXXXX X XXXXXXXXXXX (XXXXXXXX X XXXXXXXX XXXXXXX) XX XXXXXX XXXXXXXX XXXXXXX XXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXX XXXXXX, XXXXX XXX XXXXXX X XXXX XXXXXXXXX XXXX XXX XXXXXXXX XXXXXXX XXXXXX XX XXXX XXXXXX XXXXXXXX.

 

X. XXXXXX XXXXXXX XXXXXXX XX XXXXXXXXXX XX XXXXXX XXXXX XXXXX, XXXXX XX XXXXXXXXX XXXXXXX XX XXXXXXXXXX XXXXXXXXXX, X XXXXX XX XXXXXX XXXXXXXX XXXXX X XXXXXXXXX XXXXX XXX XX XXXXXXXXXX. XXXXXX XXXXXXXX XXXX XXXXXXXXXXXXX XXXXXXXXX XXXXX XXXXX XXXXX XX XXXXXXXXXX, XXXXXXXX XXXX XXXXXXXX XXXXXX XXX XXXXXX XXXXXXX XXXXXX XX XX XXXXXXXXXX XXXX XXXXXXX XXXXXXXX XXXX XXXXXX XXXXXXX, XXXXX XX XXXXX XXXXXX XXXX XXXXX XXXXX XXXXX XXXXX XX XXXXXXXXXX. XXXXX XXXXX X XXXXXXXXXX XXXXXXXX XXXX XX XXXXX XXXXX XXXXX XX XXXXX XXXXXXXXX XXXX XXXXX XXXXX XXXXXX XX XXXXXXXXXX XXXXX X XXXXXXX, XX XXXXXX XXXXXXXX XX XXXXX XXXXX XXXXX XXXXX XXXXX XX XX XXXX XXXXXXXXXX X XXXX X XXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXX XXXX. XXXXXX XXXXXXX XXXXXXX XX XXXXXXXXXX XXXX XXXXX, XXXXXXX XXXX, XXXXXXXX XXXX XXX XXXXXXXX, X XXXXX XX XXXXXXX XXXXX XXX XXXXXXXX XX XXXXXXX XXXXXXXX XXXXX XXX XX XXXX XXXXXXX XXXXXXX. XX XXXXXX XXXXXXX XXXXXX XXXXXXXX XX XXXXXXXXXX XX XXXXXXXX X XXXXXXXX X XXXXXXXXXXXX XXXXXX, X XXXXXXXX X XXXXXXXXXX XXXXXX XXX X XXXXXXXX, XXXXX XXXXXX XXXXXXX. XXXXXXX XXXXX XXXXXX XXXXXXXX X XXXXXXXXXX XXXXXXX, X XXXXX XXXXXX XXXXXXXX XXXX XXXXX XXXXXXXXXX, XX XXXXXX XX XXXXXXXXXXX XXXX X XXXXXX XXXXXXX XX (XX XXXX XXXXXXX XXXXX XXXXXX XXXXXXXX X XXXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXXXX X XXXXXXXXXXX) X XXXXXXX XX XXXX XXXXX XXXXXX XXXXXX XX XXXXXXXXXX.

 

X. XXXXXX XXXXXXX X XXXXXXX XX XXXXXX XXXXX XXXXX, XXXXX XX XXXXXXXXX XXXXXXX X XXXX XXXXXX XXXXXXX X XXXXXXXXXXX, XXX XXXXXX XXXXXXX XXXXXXX XX XXXXXXXXXX. XX XXXXXX XXXXXXX XXXXXX X XXXXXXX XX XXXXXX XXXXXX X XXXXXXXX X XXXXXX XXX XXXXXXXXX XXXXXXXXXXXXX, XXXXX XXXXXX XXXXXXX (XXXX. XXXXX XX XXXXXXXXXXX X XXXXXXX XXXXXXXX, XXXXX XXXXXXXXX XXXXXXXXXXXXXXX XXXXXX X XXXXXXXXXXXX XXXX XXXXXXXXXX XXXXXX). XX XXXXXX XXXXXXX XXXXXX X XXXXXXX XX XXXXXXXX X XXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXXXX X XXXXXXXXXX XXXXXXX, X XXXXX XXXXXX XXXXXXXX XXXX XXXXX XXXXXXXXXX; XXXX XXXXX XXXXXX XX XXXXXX X XXXXXX XXXXXXX XX (XX XXXX XXXXXXX XXXXX XXXXXX XXXXXXXX X XXXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXXXX X XXXXXXXXXXX).

 

X. XXXXXX XXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXX XX XXXXXX XXXXX XXXXX XXXXXXX X XXXXXXX XXXXXXXXXXXX, XXX. XXX XXXXXXXXXXXX XXXXXXX XXXXX, XXXX. XXXXX XXXXXX XXXXXXXXXXX XXXXX, XXXXXXXXXX X XXXXXXXXXX XXXXX XXXX., XX XXXXX XXXXXX. XXXX XXXXXXXXXX XX XXXXXXXXXX XX XXXXXXXXX XXXXXXXX XXXXX. XXXXX XXXXXX XXXXXXXXX XXXXXX XX XXXXXXXX XX XXXXXX XXXXXX X XXXXXXXXXXX, X XXXXXXX XXXX XX XXXXXXX XXXXXX XXXXXXXX XX XXXXXXXXXX. XXXXXXXXXX XX XXXX XXXXX XXXXXX XXXXXXXX X XXXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXXXX X XXXXXXXXXXX.

 

XX. XXXXXX XXXXXXX XXXXXXXXXXX X XXXX XXXXXXXXX XXXX XXXXXXXX XXXX XXX XXXXX XXXXX X XXXXXXXXXXX, XXXXX XXXXX X XXXXXXX, XXXXX XXXXX XXXXXXXX X XXXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXXXX X XXXXXXXXXXX XXXX XXXXX XXXXX XXXXXX XX XXXXXXXXXX.

 

XX. XXXXX XXXXXX XXXXXXX X XXXXX XXXXXX XXXXXXXXXX X XXXX XXXXXXXXX XX XXXXXX XX XXXXXXXXXXXX XXXXXXXXXXXX XXXXXX XXXXXXXXXXXX XXXX, XXX X XXXX XXXX XXXXXXXX XXXX XXXXXXXX XXXX XXXXXXXXXXX X XXXX X XXXXXXXXX XX XX XXXXXXX XXXXXXXXX XXXXXXXX XXXX XXXXXX XXXXXXXX XXXX XXXXXXXXXXX X XXXX.

 

XX. XXXXX XXXXXX XXXXXXXXX XXXX XXXXXXX X XXXX XXXXXXXXX, XXXXXX XXXX, XXXXX XXXX XXXXXXXX XXXXXXXXXX X XXXX XXXXXXXXX XXXX XXXX XXXXXXX, XX XXXXXXXXX X XXXXXXXXXX. XXX XXXXXXX XXXXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXX XXXX XXXXXXX XXXXXX XXXXXXXXX X XXXX XXXXXXXXX XXXXXX XXXXXX XXXXXXXX XXXXXXX X XXXXXXXX XXXXXXX XX XXXX XXXXXXXX XXXX XXXXXXX XXXXXX (XXXXXX XXXXXXX XX). XXXXX XXXXXX, XXXXX XXXX XXXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXX XX XXXXXXXX X XXXXXXXXXX.

 

XX. XXXXX XXXXXX XXXX XXX XXXXXXXX XXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXX. XXXX XXXXXXXX XXXX XXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXXX X XXXXXXX XXXXXX, XXX XXXX XXXXXX XXXXXXXX XXX XXXXXXXX XXXXXXXXX XXXXX, XXXX. XXXXXXXX X XXXXXXX XXXXXXXX, XXXXXXXX, XXXXXX. XXXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXX XXXX XXXXXXXX, XXXXXXX XX XXXXXXXXXXX, XXXXXXX XXXXXXX XXXXXXX XXXX XXXXXXX XX XXXXX. X XXXXXXX XXXXXX XXXXXXXXX XXXX XXXXXXXX X XXXXX XXXXXXXXX XXXXXXX XX XXXXXXXX XXXXXXX XXXXXXX XXXXXX XXXXXX XXXXXXX XXXXX XXXXXXXXX XXXXXXX, XXXX. XXXXXXX XXXXXXX XXXX.

 

XX. X XXXXXXX XXXXXX X XXXXXXXXXXX X XXXXXXX XXXXXX X XXXXXXX, XXX-XX X XXXXXXXX XXXXXXXXX, XX XXXXXX XXXXXXX XX XXXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXX XX XXXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXX, XXXX. XX XXXXXXXX XXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXXX X XXXXXXXXXX XXXXX. XX XXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXX XXXXXXX XXXXXX X XXXXXXXXXXX XXXX XXXXXXX XXXXXX X XXXXXXX (XX-XX XXXXX XXXXXXX X XXXXX XXXXXXX XXXXXXX) XX XXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXX XXXXXXX, XXXX. XX XXXXXXXX XXXXXX XXXXXXXXXX, XXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXXX XXXX XXXXX XXXXXX XX XXXXXXX XXXXXXX (XXXXXXX XXXXX XXXXXX XXXX XXXXXXXX XXXXXXXXX X XXXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXX XXXX XXX XXXXXXXXXX XXXXX - XXXXXX XXXX XXXXXXX - X XXXX XXXX X XXXXXXX XXXXXXX XXXXXXXXX XX XXXXXXX XXXXXXX). XXXXX XXXXXXXX XXXXXX XXXX XXXXXXXX XX XXXX XXXXXXX XXXX XXXXXX XXXXXXXXXX X XXXXXXXXXXX XXXX XXXXXXX XXXXXX, X XXXXXXX XXXXXX X XXXXXXXXXXX XXXXXXXXX XXXXX, X XXXXXXX XXXXXX X XXXXXXX X XXXX XXXXXXXXX XXXXX, XXXXXXXXX XXXX XXXXXXXXX XXXXXX XXXXXXX XXXX X XXXX XXXXXXXXX XXXXXX XXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXXX.

 

XX. X XXXXXXX XXXXXX XXXXXXXX XX XXXXXXXXXX X XXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXXXX X XXXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXXXXXX X XXXXXXXXXXX XX XXXXXXX XXXXXXX XXXXXX XX XXXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXX XX XXXXXXXX XXXXXX XXXXXXXXXX, XXXX. XXXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXXX X XXXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXX. XXXXX-XX X XXXXXXX XXXXXXX XXXXXX XXXXXXXX XX XXXXXXXXXX XXXX XXXXXXX XXXXXX XXXXXXXXXX X XXXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXXXXXX X XXXXXXXXXXX, XX XXXXXX XXXX XXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXXXXX X XXXXXXX XXXXXXX X XXXXXXXX XXXXX X XXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXX XXXXXXXX XX XXXXXX XXXX XXXXXXX XXXX XXXX XXXX XXXXXX X XXXXXXX XXXXXXX XXXXXX.

 

XX. X XXXXXXX X XXXXXXX XXXXXX X XXXXXXXXXXX, XXX-XX X XXXXXXX X XXXXXXXXXX XXXXXXXXX X XXXXXXXXXXX, XX XXXXXXXX XXXX XX XXXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXXX XXXXXX XX XXXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXXX X XXXXXXXXXX XXXXX. XX XXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXX XX XXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXX XXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXXX XXXX XXXXXXX XX XXXXXXX XXXXXXX (XXXXXXX X XXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXX X XXXXXXXXXXX XXXX XXXXXXXX XXXXXXXXX X XXXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXXX - XXXXXX, XXXXXXX - XXXX XXX XXXXXXXXXX XXXXX X XXXX XXXX X XXXXXXX XXXXXXX XXXXXXXXX XX XXXXXXX XXXXXXX).XXXXX XXXXXXXX XXXXXX XXXX XXXXXXXX XX XXXX XXXXXXX XXXX XXXXXX XXXXXXXXXX X XXXXXXXXXXX XXXX XXXXXXX X XXXXXXX XXXXXX XXXXXXXXX XXXXX.

 

XX. X XXXXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXX XX XXXXXXXXXX XXXX XX XXXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXX XX XXXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXXX X XXXXXXX XXXXXXX XX XXXXXXXXX XXXXX XXXXXX.

 

XX. XXXXXXXXX XXXXXX XXXX. XXXXXXX XX XXXXXX:

 

X) X XXXXXXXXXX XXXXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXX (XXXXXX XXXX XXXXXXX) XXXX XXXXXXXXXX XXXXXXXX X XXXXXX XXXXXXXXXX XXXXX (XX. XXXXXXXXXX XXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXXXX X XXXXXXX XXXXX X XXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXX XXXXXX) X XXXXXXXXXX XXXXX XXXXXXXXX X XXXXXXXX XXXXXXXXXX,

 

X) X XXXXXXXXXXXXX XXXXXXXXX X XXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXX XXXX XXXXXXXXXX XXXXXXXX X XXXXXXXXXX XXXXX.

 

XX. X XXXXXX XXXXXXX XXXXXXX XX XXXXXXXXXX X XXXXXXXX XXXXXX XXXXXXX XXXXXXXXX X XXXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXXXXXX X XXXXXXXXXXX XXXX XXXXXXX XXXXXXX XXXXXXX X XXXXXXX X XX. XXX XXXXXXXX XXXXXXXXXX.

 

XX. XXXXXXX X XXXXXXX XXXXXX XXXXXXXXXX X XXXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXXXXXX X XXXXXXXXXXX XX XXXXXXX XXXXXX X XXXXXXXXXXX, XXXXXXX XXXXXX X XXXXXXX XXXX XX XXXXXXX XXXXXX XXXXXXXX XX XXXXXXXXXX XXXXXX XXXXXXXXX.

 

XX. XXX XXXXXXX XXXX XXXXXXX XXXXXX X XXXXXXXXXXX, X XXXXXXX X XXXXXXXX XX XXXXXXXXXX XXXXX XXXXXXXXXXX XXXXXXXXXX:

 

X) XXXXXXX X XXXXXXX XXXXXX X XXXXXXXXXXX XX XXXXXXX X XXXXXXX XXXX XX XXXXXXX XXXXXX XXXXXXXX XX XXXXXXXXXX XXXXXX XXXXXXXXX.

 

X) XXXXXXX X XXXXXXX XXXXXX X XXXXXXX XX XXXXXXX XXXXXX X XXXXXXXXXXX XXXX XXXXXXXXXXXXX XXXXXXXXX, XXXXXX-XX XX XXXXXXXX XXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXX, X XXXX XXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXXX X XXXXX XXXXXX XXXXX X XXXXXXXXXXXX XXXX XXXX.

 

X) XXXXXXX X XXXXXXX XXXXXX X XXXXXXX XX XXXXXXX XXXXXX XXXXXXXX XX XXXXXXXXXX XXXX XXXXXXXXXXXXX XXX XXX XXXXX XXXXXX, XXXX XX XXXXXXXX XXXXX XXXXX XXXX. X), X XXX XXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXXX XXXXX XXXXXX XX XXXXXXX XXXXXX XXXXXXXX XX XXXXXXXXXX,

 

X) XXXXXXX X XXXXXXX XXXXXX XXXXXXXX XX XXXXXXXXXX XX XXXXXXX XXXXXX X XXXXXXXXXXX XXXX XX XXXXXXX XXXXXX X XXXXXXX XXXX XXXXXXXXXXXXX, XXXXX-XX XX XXXXX XXXXXX, XXXX XXXXXXXXXX XXXXX XXXXX XXXXXX XX XXXXXXXXXX.

 

X) XXXXXXXX XXXXX X XXXXXXX (XXXXXX XXXXXXX XX XXXXXXX XXXXXXXXX XXXXXXXX XXXX) XXXX X XXXXXXX XXXX XXX XXXXXXXXXX XXXXX XXXXXXX XXXXXX XXXXXXXX XX XXXXXXXXXX, XXXXXX XXXXXXXX XXXXXXX XXXXXXXXX XXXX XXXXX XXXXXXX XXXXXX XX XXXXXXXXXX XX XXXXXXX XXXXXX X XXXXXXX. XX XXXXX XXXXXXXX XXXXXX, X XXXX XX XXXXXXXXXX XXXXXX (XXXXXX XXXXXXX XX XXXXXXX XXXXXXXXX XXXXXXXX XXXX) XXXX XXXXXX XXXX XXX XXXXXXXXXX XXXXX XXXXXXX XXXXXX XXXXXXXX XX XXXXXXXXXX XX XXXXXXX XXXXXX X XXXXXXXXXXX XXXX X XXXXXXX X XX XXXX XXXXXXXXXXXXX XXXX XXXXXXXX XXXXXX XXXXX XXXXXX XXXXXXXX XXXXXXX XXXXX XXXXXX XX XXXXXXX XXXXXX XXXXXXXX XX XXXXXXXXXX.

 

X) XXXXXXXXXX XXXXX XXXX. X) XX XXXXXXXXXX XX XXXXXXX:

 

X. XXXXXXXXXXX XX X XXXXXX XXXX XXXXXXXXXX, XXX XXXXX XXXXXXXXX XXX XX XXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXX XXXXXX XXXXXXX XXXXXX,

 

X. XXXXXXXXXXX XXXX, XX XXXXXX XXXXXXXX XXXXXXX XX XXXXXXXX XXXXX XXXXXXXXX XXXXXX XX XXXX XXXXX XXXXXX XXXXXXX XXXXXX XXXX XXXXXXX XX % XXXXXXXXXX XXXX XXXXXX XXXXXXX XXXXXX,

 

X. XX XXXXXX XXXXX X XXXXXXXX XXXXXXXXX XXXXXXXX, XXX XXXXXXX XXX XXXXXX XXXXXXXXX XXXXXXXXXXXXX XXXX XXXXXX XXXXXX XXXXXXXX XXXXXXX XXXXXXXX (XXXX. X XXXXXXXX XXXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXXXXX XXXXXXXX, X XXXXXXXX XXXX XXXXXXXX XXXXXXXX, XXXXX XXXXXXXX XXXXXX XXXXXXXX X XXXXXX XXXXXXXXXXXX XXXXXX X XXXXXX XXXXXXX XXXXXX, X XXXXXXXX XXXX XXXXXXXXXXXXX XXXXXXXX).

 

XX. XXX XXXXXXX XXXXXXX XXXXXX XX XXXXXXX XXXXXXX XXXXXX X XXXXXXX XX XXXXXXX XXXXXXX XXXXXX XXXXXXXX XX XXXXXXXXXX XX XXXXXX XXXXXXX X XXXXXXXX XXXXXXX XXXXXXXX XX XXXXX XXXXXXXX XXXXXXX, XXXXX XX XXXX XXXXXXXXX X XXXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXX. XXX XXXXXXX XXXXXXX XXXXXX XX XXXXXXX XXXXXXX XXXXXX XXXXXXXX XX XXXXXXXXXX XX XXXXXXX XXXXXXX XXXXXX X XXXXXXX XXXX XX XXXXXXX XXXXXXX XXXXXX X XXXXXXXXXXX XX XXXXX XXXXX X XXXXXXXX XXXXXXX XXXXXXXX XX XXXXXXX XXXXXXX XX XXXXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXX X XXXXXXXXX XX XXXXXX XXXXXXX XXXX XXXXXX. XXXXX XX X XXXXXXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXX XXXXXXXXXX XX XXXXXXX XXXXXXX XXXXXX XXXXXXXX XX XXXXXXXXXX XXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXXX, XX XXXX XXXXXXXX XXXXXXX XXXXXXXXXX XX XXXX XXXXXXX XXXXXX XXXXXXXX XX XXXXXXXXXX (XXX. XX XX XXXXXXX XX XXXXXXX XXXXXX X XXXXXXX XXXX X XXXXXXXXXXX XX XX XXXXXXX XXXX XXXXXX XXXXXXX XXXXX XXXXXX XXXX XXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXX X XXXX XXXXXXXX XXXXXXXX).

 

XX. X XXXXXXXXX XXXXXXX XX XXX XXXXXX XX XXXX XXXXXX XXXXXXXX X XXXXXXXX XX XXXXXXXXXXX XXXX XXXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXXX XXXXXX XXXXXXXX. XXXXXX XXXX XXXXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXXX XXXXX X XXXXXXXXXX XXXXX XX XXX XXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXX XXXX XXXXXXX XXXX XXXXXXX XXXXXXXX XXXX, XXXX. XXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXX. XXXXX-XX X XXXXXXX XXXXXXXXX XXXXX, XXXXXX XXXX XXXXXXXX XXXXX X XXXXXXXXXX XXXXX XX XXXXXXX X XXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXX XXXX XXXXXXX XXXX XXXXXXX XXXXXXXX XXXX XXXX XXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXX. XXXXX-XX X XXXXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXXXXX XXXXX, XXXXXXXXXX XXXX XXXXXXXXX XXXXX XX XXXXXXX XXXX XXXXXXX XXXXXXXX XXXX XXXX XXXXXXXXXX XXXXX.

 

XX. X XXXXXXXXX XXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXXXX XX XXXXXXXX X XXXXXXXX XX XXXXXXXXXXXX XXXXXX X XXXXX XXXXXXXX XXXXXX XXXXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXX. XXX XXXXXXXX XXXXXXXXX XXXX XXXXXXX XXXXXXX XXXXX XXXXXX XXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXX, XXXXX XXXXXXXX XXXX XXXXXXXXXX XXXXXXX. X XXXXXXX XXXXXXXXX XXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXX XXXXXXXXX X XXXXX XXXXXXXXX XXXXXXX XX XXXXXXXX XXXXXXX XXXX XXXXXX XXXXXXX XXXXX XXXXXXXXX XXXXXXX XXXX. XXXXXXX XXXXXXX XXXX. XXXXXX XXXX XXXXXXXXXX XXXXX XXXXXX XXXXXXXXXXX XXXXXXXXX XXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXX X XXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXX XX XXXXXXXX XX XXXXXX XXXX XXXXXXX XXXX XXXX XXXX XXXXXX X XXXXXXXXXXX X XXXXXXX XXXXXX.

 

X XXXXXXX XXXXXXXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXXXX XXXXXXX (XXXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXX) XXXXXX XXXXXXXXXXX XXXXXXXXX XXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXX XXXX XXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXXX XX XXXXXXXXX XXXXXXX XXXXX XXXXXX.

 

XX. XXXXXXXXXX XXXXXX XXXX XXXXXXX XXXXXXX XXXXXX XXXXXX XXXXXXXX XXXX XXXXXXXX XXXXXXXXXXXXXXX XXXXXXXXXXX XXXX XXX XXXXXXXXX X XXXXX XXXXXXX XXXXXX (XXXXXX XXXXXXX XX, XXXX XXXXXXXXX X XXXXX XXXXXXX XXXXXX). XX XXXXX XXXX XX XXXXXX XXXX X XXXXXXXXXXXX XXXXXXX, XXXX-XX XXX XXXXXXXXXXX X XXXXXXX XXXXXX XX XXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXXXX, X XXXXXXXX X XXXXXXXXXX XXXXXXX XXXX. XXXX-XX XXXX XXXXXXXXXX XXXXX XXXXXXX XXXXX XXXXXX XXXXXX XXXXXXXX, XXXXXX XX X XXXX X XXXXXX XX XXXXXXXXXXX XXXXXX XXXXX XXXXXXX XXX XXXXX XXXXXX, XXXXXXX XX XXXX XXXXXXX XX XXXXXXXXXXXXX XXXX XXX XXXXXXXXXX XXXXXXX (XXXXXX XXXXXXX XX, XXXX XXXXXXXXXX XXXXXXX - XXXXX XXXXXX).

 

XX. XXXXXXXX XXXXXX XXXXXXXX XXXXX XXXXXX, X XXXXX XXXXXX X XXXXXXXX, XXXXX X XXXXXXXXXXXXXXX, XX XXXXXXX, XXXXXX XXXX X XXXXXXX XXXXXX XXXXXXXX, XXXXXXX X XXXX XXXXXXXXX XXXXX, XXXXXXXXX XXXX XXXXXXXXX XXXXXX XXXXXXX XXXX X XXXX XXXXXXXXX XXXXXX XXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXXX XXXX XXXXX XXXXXX XXXXX X XXXXXX XXXXXXX XX XXXXXXXXXXXXXX XXXXXX (XXXXXX XXXXXXX XX, XXXX XXXXXXX XXXXXXX XX XXXXXXX, XXXXXXX XXXXXXX XX XXXXXX, XXXXXXX XXXXXXX X XXXXXXX, XXXXXXX XXXXXXX X XXXXXXXXXXXXXXX).

Článek XI

 

Repo obchody

 

1. Repo obchodem se rozumí repo nebo rezervní repo.

 

2. Repem se rozumí poskytnutí finančních aktiv (jiných než hotovost) za hotovost nebo jinou formu úhrady se současným závazkem přijmout tato finanční aktiva k přesnému datu za částku rovnající se původní hotovosti nebo jiné formě úhrady a úroku.

 

3. Reverzním repem se rozumí přijetí finančních aktiv (jiných než hotovost) za hotovost nebo jinou formu úhrady se současným závazkem poskytnout tato finanční aktiva k přesnému datu za částku rovnající se převedené hotovosti nebo jiné formě úhrady a úroku.

 

4. Jako o repo obchodu je účtováno o:

 

a) klasickém repu a klasickém reverzním repu,

 

b) půjčce cenných papírů zajištěné převodem finančních aktiv a výpůjčce cenných papírů zajištěné převodem finančních aktiv,

 

c) prodeji cenných papírů se současně sjednaným zpětným nákupem a nákupu cenných papírů se současně sjednaným zpětným prodejem.

 

5. Klasickým repem se rozumí přijetí úvěru se zajišťovacím převodem cenných papírů, klasickým reverzním repem se rozumí poskytnutí úvěru se zajišťovacím převodem cenných papírů.

 

6. Kolaterál, jako finanční aktivum poskytnuté v repu, zůstává v rozvaze a účetní jednotka o něm účtuje na samostatných analytických účtech syntetických účtů, kde o něm bylo účtováno před poskytnutím v repu při použití dosavadního způsobu oceňování. Zároveň účetní jednotka účtuje u klasického repa, u prodeje cenného papíru se současně sjednaným nákupem a u půjčky cenného papíru zajištěné převodem hotovosti o přijatém úvěru.

 

7. Kolaterál jako finanční aktivum přijaté v reverzním repu se k datu sestavení řádné, mimořádné nebo mezitímní účetní závěrky nebo k datu sestavení výkazů podle zvláštních předpisů zachycuje v reálné hodnotě v podrozvaze. V podrozvaze se nezachycuje kolaterál, který je předmětem krátkého prodeje; o něm se účtuje v účtové skupině 17. Účetní jednotka účtuje u klasického reverzního repa, u nákupu cenného papíru se současně sjednaným prodejem a u výpůjčky cenného papíru zajištěné převodem hotovosti o poskytnutém úvěru.

 

Článek XII

 

Deriváty

 

1. Derivátem se rozumí finanční nástroj současně splňující tyto podmínky:

 

a) jeho reálná hodnota se mění v závislosti na změně úrokové míry, ceny cenného papíru, ceny komodity, měnového kurzu, cenového indexu, na úvěrovém hodnocení (ratingu) nebo úvěrovém indexu, resp. v závislosti na podobné proměnné,

 

b) nevyžaduje počáteční čistou investici nebo vyžaduje malou počáteční čistou investici, která je nižší, než by se vyžadovalo u jiných druhů nástrojů, které podobně reagují na změny v úvěrových a tržních faktorech.

 

c) je smluven a vyrovnán k budoucímu datu, přičemž doba sjednání obchodu do jeho vypořádání je u něho delší než u spotové operace.

 

2. Derivát má dva nebo více podkladových nástrojů (pozic) a je požadováno či umožněno čisté vypořádání či je umožněna dodávka podkladového nástroje, při kterém se situace příjemce podstatně neliší od situace při čistém vypořádání.

 

3. Za deriváty se nepovažují:

 

a) repo obchody,

 

b) smlouvy o nákupu, nájmu (pronájmu) nebo prodeji hmotného majetku, nehmotného majetku, zásob s výjimkou komodit, , se kterými se obchoduje nebo může obchodovat na sekundárním trhu, např. zemědělské produkty, nerostné produkty (včetně ropy), drahé kovy a energie, kdy jedna ze smluvních stran je oprávněna finančně se vypořádat. Výjimka se nevztahuje na smlouvy o komoditách uzavřené za účelem koupě, prodeje nebo užívání komodity, u nichž se očekává, že budou vypořádány dodáním komodity,

 

c) smlouvy o nákupu nebo prodeji vlastních akcií, které budou vypořádány dodáním vlastních akcií,

 

d) smlouvy, které vyžadují úhradu v souvislosti s klimatickými, geologickými nebo jinými fyzikálními faktory, obvykle považované za pojistky. Splatná částka v těchto případech vychází z výše ztráty vzniklé v účetní jednotce.

 

4. Deriváty zahrnují pevné termínové operace a opce.

 

5. Pevnými termínovými operacemi se rozumí forwardy, futures a swapy.

 

6. Opcemi se rozumí finanční nástroje, ze kterých kupujícímu opce plyne užitek z příznivého vývoje cen podkladových nástrojů, ale které ho při nepříznivém vývoji cen podkladových nástrojů negativně neovlivní.

 

7. Deriváty se člení na deriváty k obchodování a deriváty zajišťovací (tj. deriváty sjednané za účelem zajišťování). Deriváty k obchodování se považují za spekulační deriváty, pokud jsou:

 

a) sjednány jinou účetní jednotkou než tou, která může podle zákona o cenných papírech tuto činnost vykonávat, nebo

 

b) sjednány účetní jednotkou, která může podle zákona o cenných papírech tuto činnost vykonávat, ale nejsou sjednány se záměrem tvorby derivátového trhu. Tvorbou derivátového trhu se rozumí sjednávání derivátů účetní jednotkou na základě předchozí veřejné kotace cen účetní jednotkou (cena bid, cena offer, popř. cena ask), za které je účetní jednotka ochotna deriváty sjednat.

 

8. Z hlediska podkladových nástrojů se deriváty člení na deriváty úrokové, měnové, akciové, komoditní a úvěrové.

 

9. Úrokový derivát (derivát s úrokovými nástroji) je finanční nástroj, který se skládá pouze ze dvou či více podkladových úrokových nástrojů, které jsou pouze v jedné měně, a jehož reálná hodnota není ovlivněna rizikovou úrokovou mírou určitého subjektu. Za úrokové deriváty se považují i forwardové termínové vklady.

 

10. Měnový derivát (derivát s měnovými nástroji) je finanční nástroj, který se skládá ze dvou či více podkladových úrokových nástrojů, které jsou alespoň ve dvou měnách, a jehož reálná hodnota není ovlivněna rizikovou úrokovou mírou určitého subjektu.

 

11. Akciový derivát (derivát s akciovými nástroji) je finanční nástroj, který se skládá alespoň z jednoho podkladového akciového nástroje, případně také z jednoho či více podkladových úrokových nástrojů, nikoliv však podkladového komoditního nástroje, a jehož reálná hodnota není ovlivněna rizikovou úrokovou mírou určitého subjektu.

 

12. Komoditní derivát (derivát s komoditními nástroji) je finanční nástroj, který se skládá alespoň z jednoho podkladového komoditního nástroje, případně také z jednoho či více podkladových úrokových či akciových nástrojů, a jehož reálná hodnota není ovlivněna rizikovou úrokovou mírou určitého subjektu.

 

13. Úvěrový derivát (derivát s komoditními nástroji) je finanční nástroj, který se skládá ze dvou či více podkladových úrokových nástrojů, případně také z jednoho či více podkladových akciových či komoditních nástrojů, a jehož reálná hodnota je ovlivněna rizikovou úrokovou mírou určitého subjektu. Dále platí:

 

a) účetní jednotka zachytí úvěrový derivát jako poskytnutou záruku, jestliže jako subjekt nakupující riziko je pouze zavázána hradit za dlužníka v případě, jestliže tento subjekt neplní své závazky,)

 

b) účetní jednotka zachytí úvěrový derivát jako přijatou záruku, jestliže sjednala úvěrový derivát za účelem zajištění finančního aktiva s tím, že neplní-li dlužník své závazky, uhradí je subjekt nakupující riziko,

 

c) účetní jednotka zachytí přijatou záruku jako úvěrový derivát, jestliže ji nesjednala za účelem zajištění finančního aktiva.

 

14. V některých případech může být derivát součástí složeného finančního nástroje, který zahrnuje jak hostitelský nástroj, tak i derivát (tzv. vložený derivát), který ovlivňuje peněžní toky nebo z jiného hlediska modifikuje vlastnosti hostitelského nástroje. Vložený derivát se odděluje od hostitelského nástroje a účtuje se podle ustanovení pro deriváty, jestliže jsou splněny současně tyto podmínky:

 

a) ekonomické vlastnosti a rizika vloženého derivátu nejsou v těsném vztahu s ekonomickými vlastnostmi a riziky hostitelského nástroje,

 

b) finanční nástroj se stejnými podmínkami jako vložený derivát by jako samostatný nástroj splňoval definici derivátu,

 

c) hostitelský nástroj není přeceňován na reálnou hodnotu nebo je přeceňován na reálnou hodnotu, ale změny z přecenění jsou ponechány na rozvahovém účtu.

 

15. Ekonomické vlastnosti a rizika vloženého derivátu nejsou v těsném vztahu s ekonomickými vlastnostmi a riziky hostitelského nástroje a vložený derivát se od hostitelského nástroje odděluje např. v případě

 

- prodejní opce vložené do kapitálového nástroje,

 

- kupní opce vložená do kapitálového nástroje,

 

- měnové opce vložené do úrokového nástroje,

 

- opce na prodloužení splatnosti přesahující splatnost úrokového hostitelského nástroje, pokud při splatnosti úrokového hostitelského nástroje neexistuje korekce na tržní úrokovou míru,

 

- derivátu, kterým se mění úrokový hostitelský nástroj na nástroj s charakteristikami kapitálového nástroje nebo komodity,

 

- derivátu, který je vložen do úrokového nástroje, čímž umožňuje konvertovat úrokový nástroj na kapitálový nástroj,

 

- kupní nebo prodejní opce na úrokový nástroj emitovaný s velkým diskontem či prémií, s výjimkou opcí s realizační cenou rovnající se ceně pořízení úrokového nástroje zvýšené nebo snížené o úrokové výnosy nebo náklady,

 

- úvěrového derivátu vloženého do hostitelského nástroje.

 

16. Ekonomické vlastnosti a rizika vloženého derivátu jsou v těsném vztahu s ekonomickými vlastnostmi a riziky hostitelského nástroje a vložený derivát se od hostitelského nástroje neodděluje např. v případě

 

- úrokového swapu vloženého do úrokového nástroje,

 

- úrokové opce vložené do úrokového nástroje, jestliže je při pořízení opce mimo peníze,

 

- měnového swapu nebo forwardu vloženého do úrokového nástroje,

 

- opce na předčasné splacení hostitelského nástroje s realizační cenou, která za běžných okolností nepovede ke značným ziskům nebo ztrátám.

 

17. Úvěrový derivát, o kterém se účtuje jako o záruce, se v případě, že je součástí složeného finančního nástroje (např. úvěrový dluhopis tj. dluhopis s vloženým úvěrovým derivátem), od hostitelského nástroje oddělí a zaúčtuje se na podrozvahových účtech jako záruka.

 

18. O derivátech se účtuje na podrozvahových i rozvahových účtech od okamžiku jejich sjednání do okamžiku posledního vypořádání, resp. ukončení, uplatnění, prodeje nebo zpětného nákupu. O derivátech sjednaných mezi různými útvary účetní jednotky se na podrozvahových ani na rozvahových účtech neúčtuje.

 

19. Na podrozvahových účtech se účtují od okamžiku sjednání derivátu pohledávky a závazky z úrokových, měnových, akciových, komoditních a úvěrových derivátů v hodnotě podkladového nástroje. Tyto pohledávky a závazky se dále přeceňují z titulu změn rizikových i bezrizikových úrokových měr, spotových měnových kurzů, změn cen akcií a změn cen komodit. Účetní jednotka může rozhodnout, že tyto pohledávky a závazky nebude přeceňovat z titulu změn bezrizikových úrokových měr. Účetní jednotky, kterým není stanovena právním předpisem povinnost dodržovat kapitálovou přiměřenost, nemusí podrozvahové pohledávky a závazky přeceňovat.

 

20. Na rozvahových účtech se deriváty účtují v reálných hodnotách vyjádřených v Kč, pokud není dále stanoveno jinak.

 

21. V cizí měně je možné na rozvahových účtech derivát účtovat, jestliže jsou splněny současně tyto podmínky:

 

a) jde o úrokový derivát v cizí měně,

 

b) účetní jednotka nepřeceňuje podrozvahové pohledávky a závazky z tohoto úrokového derivátu z titulu změn úrokových měr.

 

Jde-li o zajišťovací úrokový derivát a účetní jednotka použije metodu zajištění reálné hodnoty, v cizí měně se účtuje o reálné hodnotě tohoto derivátu. Použije-li účetní jednotka metodu zajištění peněžních toků, v cizí měně se účtuje o nabíhající nejbližší čisté poskytnuté či přijaté úrokové platbě a v Kč se účtuje o zbývající části reálné hodnoty derivátu. Nejde-li o zajišťovací úrokový derivát, kurzové rozdíly z tohoto derivátu jsou součástí nákladů nebo výnosů na derivátové operace.

 

22. V případě přijetí nebo dodání podkladového nástroje se účtuje ve sjednané ceně upravené o reálnou hodnotu pevné termínové operace nebo vnitřní hodnotu opce (vnitřní hodnotou se u kupní opce rozumí rozdíl mezi spotovou cenou podkladového nástroje a realizační cenou v okamžiku uplatnění opce v případě, je-li tento rozdíl kladný; u prodejní opce rozdíl mezi realizační cenou a spotovou cenou podkladového nástroje při uplatnění opce, je-li tento rozdíl kladný). Vypořádané změny reálných hodnot burzovních derivátů jsou zaúčtovány na účtu marží (účtová skupina 31, účet Zúčtování marží burzovních derivátů).

 

23. Do nákladů (účtová skupina 61, účet Náklady na derivátové operace) nebo do výnosů (účtová skupina 71, účet Výnosy z derivátových operací) jsou v okamžiku přecenění derivátů (prováděném k okamžiku uskutečnění účetního případu (zpravidla denně), k datu sestavení účetní závěrky, výkazů podle zvláštních předpisů) účtovány ztráty nebo zisky vzniklé ze změn reálných hodnot, a to odděleně podle:

 

a) derivátů k obchodování včetně vložených derivátů neoddělovaných od hostitelských nástrojů přeceňovaných na reálnou hodnotu, které nejsou v těsném vztahu s ekonomickými vlastnostmi a riziky hostitelského nástroje a jsou k obchodování,

 

b) spekulačních derivátů včetně vložených derivátů neoddělovaných od hostitelských nástrojů přeceňovaných na reálnou hodnotu, které nejsou v těsném vztahu s ekonomickými vlastnostmi a riziky hostitelského nástroje a nejsou k obchodování.

 

24. Deriváty sjednanými za účelem zajišťování (zajišťovací deriváty) se rozumí deriváty, které splňují současně tyto podmínky:

 

a) odpovídají strategii účetní jednotky v řízení rizik,

 

b) na počátku zajištění je zajišťovací vztah formálně zdokumentován, dokumentace obsahuje identifikaci zajišťovaných a zajišťovacích nástrojů, vymezení rizika, které je předmětem zajištění, přístup k zjišťování a doložení efektivnosti zajištění,

 

c) zajištění je efektivní, jestliže v průběhu zajišťovacího vztahu budou změny reálných hodnot zajišťovacích nástrojů odpovídající zajišťovanému riziku (popřípadě celkové změny reálných hodnot zajišťovacích nástrojů) v rozmezí minus 80 % až minus 125 % změn reálných hodnot zajišťovaných nástrojů odpovídající zajišťovanému riziku. Účetní jednotka zjišťuje, zda zajištění je efektivní, na počátku zajištění a dále efektivnost zajištění posuzuje alespoň k datu sestavení řádné, mimořádné a mezitímní účetní závěrky, k datu sestavení výkazů podle zvláštních předpisů.

 

Derivát označený účetní jednotkou za sjednaný za účelem zajišťování, který nesplňuje některou z výše uvedených podmínek, se účtuje jako derivát k obchodování.

 

25. Zajišťovanými nástroji mohou být

 

a) rozvahová aktiva nebo závazky, nebo jejich části,

 

b) právně vynutitelné smlouvy, o nichž není účtováno na rozvahových účtech, zavazující obě strany a obsahující všechny významné podmínky včetně stanovení množství, ceny, termínu realizace, sankcí za nedodržení podmínek,

 

c) očekávané budoucí transakce dosud smluvně nepokryté, jejichž uskutečnění je vysoce pravděpodobné. Určení, že uskutečnění očekávané budoucí transakce je vysoce pravděpodobné, není založeno výhradně jen na záměru účetní jednotky. Je nutné při tom také zvážit určité zjevné skutečnosti, např. obchodní plán účetní jednotky, četnost obdobných transakcí v minulosti, finanční a provozní schopnost účetní jednotky provést tuto transakci, rozsah ztrát a škod, které by mohly nastat při neuskutečnění této transakce, možnost použít ke stejným účelům jiný druh transakcí s podstatně rozdílnými charakteristikami. Identifikaci očekávané budoucí transakce v dokumentaci účetní jednotka provede i z hlediska času, kdy by se transakce měla uskutečnit (není nezbytné stanovit přesný okamžik uskutečnění, je nutné stanovit a zdokumentovat alespoň období, např. čtvrtletí, během něhož se uskutečnění transakce očekává). Pro identifikaci očekávané budoucí transakce se nepovažuje za dostatečné stanovit např. pouze určité procento z předpokládaného nákupu nebo prodeje uskutečněného během určitého období.

 

26. Zajišťované nástroje mohou mít charakter:

 

a) jednotlivého aktiva, závazku, právně vynutitelné smlouvy či očekávané budoucí transakce, nebo

 

b) skupiny aktiv, skupiny závazků, právně vynutitelných smluv či očekávaných budoucích transakcí s obdobnými charakteristikami, u nichž je předmětem zajištění stejný druh a kategorie rizika.

 

27. Účetní jednotka přestane účtovat o derivátu jako o zajišťovacím derivátu, jestliže nastane některá z těchto událostí:

 

a) uplyne doba platnosti zajišťovacího derivátu nebo je tento derivát prodán, ukončen nebo uplatněn,

 

b) zajištění již nesplňuje podmínky pro zahrnutí derivátu do zajišťovacích derivátů,

 

c) již se nepředpokládá, že dojde k realizaci právně vynutitelné smlouvy nebo očekávané budoucí transakce.

 

28. Pro zajišťovací deriváty se používají účetní metody podle typu zajišťovacího vztahu, kterým může být buď

 

a) zajištění reálné hodnoty, nebo

 

b) zajištění peněžních toků, anebo

 

c) zajištění čisté investice spojené s cizoměnovými účastmi s rozhodujícím nebo podstatným vlivem.

 

29. Zajištěním reálné hodnoty se rozumí zajištění změn reálné hodnoty aktiva, závazku (nebo části tohoto aktiva nebo závazku), skupin aktiv, skupin závazků, které jsou důsledkem konkrétního rizika a které budou mít vliv na zisk nebo ztrátu.

 

Zajišťovaný nástroj může být:

 

- přeceňován na reálnou hodnotu se současným zachycením rozdílů z přecenění na účtech nákladů nebo výnosů,

 

- nepřeceňován na reálnou hodnotu; pak je při použití zajištění reálné hodnoty ocenění tohoto aktiva nebo závazku po dobu trvání zajištění upravováno změny v jejich reálné hodnotě, které odpovídají zajišťovaným rizikům (§27 odst. 1 písm. e) zákona), a tyto změny jsou účtovány v okamžiku přecenění do nákladů nebo výnosů, a to podle charakteru zajišťovaného rizika (např. úrokové náklady nebo výnosy, ztráty nebo zisky z kurzových rozdílů),

 

- přeceňován na reálnou hodnotu a změny z přecenění jsou ponechány na rozvahovém účtu Oceňovacích rozdílů z přecenění majetku a závazků; pak jsou při použití zajištění reálné hodnoty změny reálných hodnot zajišťovaného nástroje odpovídající zajišťovaným rizikům po dobu trvání zajištění převedeny z účtu Oceňovacích rozdílů z přecenění majetku a závazků do nákladů nebo výnosů, a to podle charakteru zajišťovaného rizika.

 

Na stejné účty nákladů nebo výnosů, kde se účtují změny reálných hodnot zajišťovaných nástrojů, se účtují:

 

- změny reálných hodnot zajišťovacích nástrojů, pokud efektivnost zajištění byla splněna při zohlednění celkových změn reálných hodnot zajišťovacích nástrojů,

 

- změny reálných hodnot zajišťovacích nástrojů odpovídající zajišťovanému riziku, pokud efektivnost zajištění byla splněna při zohlednění změn reálných hodnot zajišťovacích nástrojů odpovídající zajišťovanému riziku. Změny reálných hodnot zajišťovacích nástrojů, které neodpovídají zajišťovanému riziku, se v tomto případě účtují do nákladů (účtová skupina 61 účet Náklady na derivátové operace) nebo výnosů (účtová skupina 71, účet Výnosy z derivátových operací).

 

30. Zajištěním peněžních toků se rozumí zajištění změn peněžních toků, které jsou důsledkem konkrétního rizika souvisejícího s právně vynutitelnou smlouvou, očekávanou budoucí transakcí, se skupinami aktiv, skupinami závazků, právně vynutitelnými smlouvami či očekávanými budoucími transakcemi s obdobnými charakteristikami, u nichž je předmětem zajištění stejný druh a kategorie rizika. Zisky nebo ztráty vzniklé po dobu trvání zajištění ze změn reálných hodnot zajišťovacích derivátů sjednaných v rámci zajištění peněžních toků, které odpovídají zajištěným rizikům, jsou ponechány v rozvaze (účtová skupina 56). Do nákladů nebo výnosů jsou zúčtovány ve stejných obdobích, kdy jsou zúčtovány náklady nebo výnosy spojené se zajišťovanými nástroji. U zajišťovacích derivátů, kdy zajišťovaným nástrojem je právně vynutitelná smlouva nebo očekávaná budoucí transakce, jejichž výsledkem bude vznik rozvahového aktiva nebo závazku, vzniklé zisky nebo ztráty ze změn reálných hodnot se stanou součástí ocenění těchto rozvahových aktiv nebo závazků vzniklých na základě výše uvedené smlouvy, resp. očekávané budoucí transakce; není-li výsledkem vznik rozvahového aktiva nebo závazku, jsou zisky nebo ztráty vzniklé ze změn reálných hodnot zajišťovacích derivátů zaúčtovány do nákladů nebo výnosů v okamžiku uskutečnění očekávané budoucí transakce, resp. smlouvy. Zisky nebo ztráty vzniklé ze změn reálných hodnot zajišťovacích derivátů sjednaných v rámci zajištění peněžních toků, které odpovídají nezajištěným rizikům, jsou zúčtovány v okamžiku přecenění do nákladů (účtová skupina 61, účet Náklady na derivátové operace) nebo výnosů (účtová skupina 71, účet výnosy z derivátových operací).

 

31. Zajištěním čistých investic do cizoměnových účastí s rozhodujícím nebo podstatným vlivem se rozumí zajištění se proti měnovému riziku plynoucího z těchto účastí. Zisky nebo ztráty vzniklé po dobu trvání zajištění ze změn reálných hodnot těchto zajišťovacích derivátů odpovídající měnovému riziku jsou ponechány v rozvaze (účtová skupina 56). Do nákladů nebo výnosů jsou zúčtovány ve stejném období, kdy jsou zúčtovány náklady nebo výnosy spojené s odúčtováním zajišťovaných čistých investic do cizoměnových účastí. Zisky nebo ztráty vzniklé ze změn reálných hodnot těchto zajišťovacích derivátů, které odpovídají jinému než měnovému riziku, jsou zúčtovány v okamžiku přecenění do nákladů nebo výnosů.

 

32. Marže v hotovosti složené pro burzovní deriváty se účtují na rozvahovém účtu (účtová skupina 31, účet Zúčtování marží burzovních derivátů) v samostatné analytické evidenci pro futures a pro opce, a dále v členění na marže v hotovosti složené pro burzovní deriváty na vlastní účet a pro burzovní deriváty pro klienta. Účtují se zde také vypořádané změny reálných hodnot burzovních derivátů. O maržích složených v cenných papírech se účtuje i nadále na účtech, kde o nich bylo účtováno před poskytnutím.

 

33. Marže v hotovosti složené pro mimoburzovní deriváty se účtují na rozvahových účtech v účtové třídě 1 a 2 (účtová skupina 13, účet Ostatní pohledávky za jinými bankami, jde-li o marže složené u jiných subjektů než bank). O maržích složených v cenných papírech se účtuje i nadále na účtech, kde o nich bylo účtováno před poskytnutím.

 

34. Marže v hotovosti přijaté pro mimoburzovní deriváty se účtují na rozvahových účtech v účtové třídě 1 a 2 (účtová skupina 13, účet Ostatní závazky vůči bankám, jde-li o marže přijaté od bank; účtová skupina 22, účet Běžné účty klientů, jde-li o marže přijaté od jiných subjektů než bank). O maržích přijatých v cenných papírech se účtuje v reálné hodnotě na podrozvahovém účtu pro přijaté kolaterály (účtová skupina 97).

 

Článek XIII

 

Operace s cennými papíry a deriváty pro klienty

 

1. K operacím s cennými papíry pro klienty patří zejména:

 

a) obstarání koupě nebo prodeje cenného papíru,

 

b) obhospodařování cenných papírů,

 

c) úschova cenných papírů,

 

d) správa cenných papírů,

 

e) uložení cenných papírů,

 

f) obstarání emise cenného papíru.

 

2. Je-li účetní jednotka bankou nebo ČNB a provádí-li pro klienta na základě obstaravatelských smluv nákupy nebo prodeje cenných papírů, účtuje na rozvahových účtech o pohledávkách za klienty a závazcích vůči klientům souvisejících s vypořádáním těchto obchodů (účtová skupina 37, účet Zúčtování s příkazci). Tzn. že na tomto účtu zachytí zálohy přijaté od klienta před vypořádáním nákupu cenných papírů, výdaje za nakoupené cenné papíry pro klienta nebo převody z poskytnutých úvěrů klientovi, vratky nevyčerpaných záloh klienta, příjmy z prodeje cenných papírů klienta a převody těchto příjmů klientovi. Poskytne-li klientovi úvěr (popř. půjčku na nákup cenného papíru, účtuje o něm v závislosti na původní splatnosti úvěru na samostatném rozvahovém účtu v účtové třídě 2 jako o poskytnutém úvěru, odděleně od ostatních úvěrů (popř. půjček). O cenných papírech klienta na rozvahových ani podrozvahových účtech neúčtuje. O rámcích (linkách) stanovených pro klienta v případech, kdy nepožaduje od klienta do okamžiku vypořádání nákupu cenných papírů složení hotovosti, se neúčtuje.

 

3. Není-li účetní jednotka bankou ČNB a provádí-li pro klienta na základě obstaravatelských smluv nákupy nebo prodeje cenných papírů, účtuje o peněžních prostředcích klienta, které jí jsou svěřeny odděleně podle jednotlivých klientů v účtové skupině 37 (účet Zúčtování s příkazci). Poskytne-li klientovi úvěr (popř. půjčku) na nákup cenného papíru, účtuje o něm v závislosti na původní splatnosti úvěru na samostatném rozvahovém účtu v účtové třídě 2 jako o poskytnutém úvěru, odděleně od ostatních úvěrů (popř. půjček). O rámcích (linkách) stanovených pro klienta v případech, kdy nepožaduje od klienta do okamžiku vypořádání nákupu cenných papírů složení hotovosti, se neúčtuje. Pro vypořádání pohledávek, resp. závazků vůči trhu cenných papírů účetní jednotka používá účet v účtové skupině 37 (účet Zúčtování s trhem cenných papírů, odděleně podle trhů), pro vypořádání pohledávek, resp. závazků vůči klientům účet v účtové skupině 37 (účet Zúčtování s příkazci, odděleně podle klientů). Tzn. že na tomto účtu zachytí výdaje za nakoupené cenné papíry pro klienta a přijaté úhrady od klienta nebo převody z poskytnutých úvěrů klientovi, vratky nevyčerpaných záloh klienta, příjmy z prodeje cenných papírů klienta a převody těchto příjmů klientovi.

 

4. Poplatky a provize od klienta vyplývající z obstaravatelských smluv jsou zúčtovány do výnosů (účtová skupina 71, účet Výnosy z ostatních operací).

 

5. Účetní jednotka, která na základě smluv o obhospodařování finančních nástrojů obhospodařuje cenné papíry nebo jiné finanční nástroje klienta, účtuje na rozvahových účtech o závazcích vůči klientovi z titulu přijaté hotovosti určené ke koupi cenných papírů nebo umístění do jiných finančních nástrojů a z titulu hotovosti určené k vrácení klientovi (účtová skupina 37, analytický účet pro závazky z obhospodařování v rámci účtu Závazky z cenných papírů klientů svěřených do dispozice účetní jednotky). Na pasivním podrozvahovém účtu (účtová skupina 98, účet Hodnoty převzaté k obhospodařování) účetní jednotka zachytí k datu sestavení řádné, mimořádné a mezitímní účetní závěrky nebo k datu sestavení výkazů podle zvláštních předpisů hodnotu majetku přijatého k obhospodařování.

 

6. Prostřednictvím účtu závazků z obhospodařování (účtová skupina 37, účet účtu Závazky z cenných papírů klientů svěřených do dispozice účetní jednotky) účetní jednotka provede vyúčtování nákupů a prodejů obhospodařovaných cenných papírů. Tzn. že na tomto účtu zachytí výdaje za nakoupené obhospodařované cenné papíry, příjmy z prodejů obhospodařovaných cenných papírů, přijaté úroky nebo dividendy.

 

7. V případě, že jsou nákupy nebo prodeje obhospodařovaných cenných papírů vypořádány společně, resp. obdobně jako obchody na vlastní účet, účetní jednotka zúčtuje výdaje za nákup obhospodařovaných cenných papírů a příjmy z prodeje obhospodařovaných cenných papírů prostřednictvím samostatného rozvahového účtu pro zúčtování s trhem cenných papírů (účtová skupina 37, účet Zúčtování s trhem cenných papírů). Účetní případy týkajících se obchodů s obhospodařovanými cennými papíry současně převede na účet závazků z obhospodařování (účtová skupina 37, účet Závazky z cenných papírů klientů svěřených do dispozice účetní jednotky).

 

8. Poplatky a provize od klientů za obhospodařování cenných papírů jsou účtovány do výnosů (účtová skupina 71, účet Výnosy z ostatních operací).

 

9. Přijímá-li účetní jednotka do samostatné nebo hromadné úschovy cenné papíry, účtuje o jmenovité hodnotě těchto cenných papírů na pasivním podrozvahovém účtu pro hodnoty převzaté do úschovy (účtová skupina 98, účet Hodnoty převzaté do úschovy). Na stejném účtu se odděleně od cenných papírů v úschově účtuje podle jednotlivých klientů o zaknihovaných cenných papírech klientů, které účetní jednotka drží na vlastním účtu a přitom nečiní žádné úkony k výkonu a zachování práv spojených s těmito cennými papíry (např. účetní jednotka může držet na vlastním účtu ve Středisku cenných papírů cenné papíry zahraničních klientů nebo může na účtu cenných papírů, který je v zahraničí veden na její jméno, držet cenné papíry svých klientů - tzv. nominee princip).

 

10. Cenné papíry převzaté do úschovy a dále předané do úschovy jinému schovateli (druhotná úschova) jsou po dobu trvání druhotné úschovy ponechány na podrozvahovém účtu pro hodnoty převzaté do úschovy (účtová skupina 98, účet Hodnoty převzaté do úschovy). Tzn. že účetní jednotka o nich neúčtuje na aktivním podrozvahovém účtu pro hodnoty předané do úschovy (účtová skupina 98, účet Hodnoty předané do úschovy) určeném pro vlastní cenné papíry předané do úschovy.

 

11. Poplatky a provize od klientů za úschovu cenných papírů jsou zúčtovány do výnosů (účtová skupina 71, účet Výnosy z ostatních operací). Poplatky a provize placené za druhotnou úschovu, pokud nejsou refundovány klientům, účetní jednotka zahrne do nákladů (účtová skupina 61, účet Náklady na ostatní operace).

 

12. Přijímá-li účetní jednotka cenné papíry do správy, účtuje o jmenovité hodnotě těchto cenných papírů na pasivním podrozvahovém účtu pro hodnoty převzaté do správy (účtová skupina 98, účet Hodnoty převzaté do správy). Na rozvahovém účtu (účtová skupina 37, analytický účet pro závazky ze správy v rámci účtu Závazky z cenných papírů klientů svěřených do dispozice banky) účetní jednotka účtuje o závazcích vůči klientům z titulu cenných papírů ve správě, např. při přijetí úroků nebo dividend z cenných papírů ve správě, a to do doby převodu klientovi.

 

13. Poplatky a provize od klientů za správu cenných papírů jsou zúčtovány do výnosů (účtová skupina 71, účet Výnosy z ostatních operací).

 

14. Přijímá-li účetní jednotka cenné papíry k uložení, účtuje o jmenovité hodnotě těchto cenných papírů na pasivním podrozvahovém účtu pro hodnoty převzaté k uložení (účtová skupina 98, účet Hodnoty převzaté k uložení). Na rozvahovém účtu (účtová skupina 37, na stejném analytickém účtu jako jsou závazky ze správy v rámci účtu Závazky z cenných papírů klientů svěřených do dispozice účetní jednotky) účetní jednotka účtuje o závazcích vůči klientům z titulu cenných papírů převzatých k uložení, např. při přijetí úroků nebo dividend z těchto cenných papírů, a to do doby převodu klientovi.

 

15. Cenné papíry převzaté k uložení a dále předané do úschovy jinému schovateli (druhotná úschova) nebo předané do správy jsou po dobu trvání smlouvy o uložení ponechány na podrozvahovém účtu pro hodnoty převzaté k uložení (účtová skupina 98, účet Hodnoty převzaté k uložení). Tzn. že účetní jednotka o nich neúčtuje na aktivních podrozvahových účtech pro hodnoty předané do úschovy (účtová skupina 98, účet Hodnoty předané do úschovy) nebo do správy (účtová skupina 98, účet Hodnoty předané do správy) určených pro vlastní cenné papíry předané do úschovy nebo správy.

 

16. Poplatky a provize od klientů za uložení cenných papírů jsou zúčtovány do výnosů (účtová skupina 71, účet Výnosy z ostatních operací).

 

17. Účetní jednotka, která pro klienta obstarává emisi cenných papírů klienta a přitom se nestává prvním nabyvatelem emise, o těchto cenných papírech neúčtuje. Rozvahový účet pro upsané cenné papíry (účtová skupina 37, účet Upsané cenné papíry určené k umístění na veřejnosti) může použít pro složení hotovosti od prvních nabyvatelů a její vypořádání emitentovi. Do výnosů zúčtuje jen poplatky a provize od klientů za obstarání emise (účtová skupina 71, účet Výnosy z ostatních operací).

 

18. Účetní jednotka, která obstarává emisi cenných papírů klienta a přitom se stává prvním nabyvatelem emise, účtuje při sjednání smlouvy o obstarání emise na podrozvahovém účtu pro poskytnuté úvěrové přísliby. Při vypořádání nákupu od emitenta účetní jednotka zruší podrozvahový zápis a účtuje o cenných papírech v pořizovací ceně na rozvahovém účtu pro upsané cenné papíry (účtová skupina 37, účet Upsané cenné papíry určené k umístění na veřejnosti). Při jejich prodeji rozdíl mezi pořizovací cenou a prodejní cenou zahrne do výnosů (účtová skupina 71, účet Výnosy z operací s cennými papíry). Cenné papíry nakoupené od emitenta, které současně neprodá dalším nabyvatelům, převede na účty cenných papírů, a to podle záměru buď do cenných papírů k obchodování, k prodeji nebo dluhových cenných papírů pořízených v primárních emisích neurčených k obchodování.

 

19. Účetní jednotka, která pro klienta zprostředkovává burzovní deriváty, účtuje na rozvahovém účtu pro zúčtování a příkazci (účtová skupina 37, analytické účty v rámci účtu Zúčtování s příkazci) o maržích přijatých od klienta, které upravuje o vypořádané změny reálných hodnot. O poplatcích a provizích od klientů za toto zprostředkování účtuje do výnosů (účtová skupina 71, účet Výnosy z ostatních operací). Přijme-li účetní jednotka marži nebo část marže v cenných papírech, účtuje o nich v reálné hodnotě na podrozvahovém účtu pro přijaté kolaterály (účtová skupina 97, účet Přijaté kolaterály - cenné ty).

 

20. Poskytne-li účetní jednotka klientovi úvěr (popř. půjčku) na marži nebo na vypořádání derivátu, účtuje o něm v závislosti na původní splatnosti úvěru na samostatném rozvahovém účtu v účtové třídě 2 jako o poskytnutém úvěru, odděleně od ostatních úvěrů (popř. půjček).

 

Článek XIV

 

Hmotný majetek

 

1. Hmotným majetkem se rozumí hmotný majetek, jehož vstupní cena je vyšší, než je stanoveno zákonem o dani z příjmů a doba použitelnosti je delší než jeden rok. Za hmotný majetek se považují zejména pozemky, budovy, stavby, soubory movitého majetku včetně příslušenství, stroje, přístroje a zařízení, jejich části a součásti, dopravní prostředky, nástroje, světelné reklamy a nábytek, o nichž se účtuje v účtové skupině 43.

 

2. Dobou použitelnosti majetku se rozumí doba, po kterou je majetek upotřebitelný pro činnost účetní jednotky. Stanoví se odhadem, který je věcí úsudku založeného na zkušenostech účetní jednotky s podobným majetkem, s ohledem na předpokládané fyzické opotřebení, zastarání a právní nebo jiná omezení použití majetku.

 

3. Hmotný majetek se člení na provozní a neprovozní. Provozním hmotným majetkem se rozumí majetek, který účetní jednotka využívá při výkonu svých hlavních činností. Neprovozním hmotným majetkem se rozumí majetek, který účetní jednotka nevyužívá při výkonu svých hlavních činností.

 

4. Hmotný majetek se dále člení na majetek odpisovaný a neodpisovaný. Neodpisovaným hmotným majetkem se rozumí pozemky, umělecká díla, sbírky (zejména sbírky mincí a platidel a knihovní sbírky.

 

5. Na podrozvahových účtech se podle rozhodnutí účetní jednotky účtuje o hmotném majetku, jehož doba použitelnosti je delší než jeden rok, ale vstupní cena je nižší, než je stanoveno zákonem o dani z příjmu, nejde-li o zásoby. O zásobách účtuje účetní jednotka v účtové skupině 48 nebo v účtové skupině 35.

 

6. Součástí pořizovací ceny hmotného majetku jsou všechny náklady nutné k pořízení a uvedení majetku do stavu připravenosti k používání.

 

7. O náklady vynaložené na technické zhodnocení se ocenění hmotného majetku zvýší v případech, kdy se o technické zhodnocení zvyšuje vstupní cena hmotného nebo nehmotného majetku podle zákona o daních z příjmů. Technické zhodnocení, které u jednotlivého majetku nepřevýší zákonem o dani z příjmů stanovenou částku a účetní jednotka o něm nezvýší náklady na pořízení tohoto majetku, zúčtuje do nákladů (účtová skupina 63, účet Nakupované výkony).

 

8. Ocenění souboru movitého majetku se zvýší o pořizovací cenu věcí do souboru dodatečně zařazených.

 

9. O zvýšení hodnoty hmotného majetku se neúčtuje, pokud tak nestanoví zvláštní předpis.

 

10. Hmotný majetek se odpisuje nepřímo formou oprávek v souladu s odpisovým plánem účetní jednotky.

 

11. Účtování o vyřazení hmotného majetku se provede postupy, které odpovídají způsobu vyřazení (prodej, likvidace, bezúplatný převod, škoda apod.). Zůstatková cena vyřazovaného majetku, který není plně odepsán, a ostatní náklady spojené s vyřazením majetku se vyúčtují na vrub ostatních provozních nákladů (účtová skupina 66).

 

12. Při částečné likvidaci jednotlivého hmotného majetku trvalým vyřazením věcí, aniž by se majetek znehodnotil nebo ztratil způsobilost užívání, se ocenění majetku sníží o pořizovací cenu vyřazené věci, která byla součástí ocenění majetku a po vyřazení má povahu samostatné movité věci. Míra odepsanosti vyřazené věci je shodná s mírou odepsanosti původního majetku.

 

13. V případě zrušení prací spojených s pořizováním hmotného majetku (např. zrušení stavebních prací) se výdaje zúčtované na příslušném účtu pořízení majetku jednorázově odepíší na účet v účtové skupině 66 - Ostatní provozní náklady.

 

Článek XV

 

Nehmotný majetek

 

1. Nehmotným majetkem se rozumí majetek, který nemá hmotnou podstatu, je využíván účetní jednotkou jako výsledek minulých událostí a očekává se, že přinese účetní jednotce budoucí ekonomický užitek, jeho jednotlivé položky mají k okamžiku uskutečnění účetního případu ocenění částkou vyšší než 60 000 Kč a dobu použitelnosti delší než 1 rok. Za nehmotný majetek se považuje zejména software, vynálezy chráněné patentovou úpravou, autorská práva, goodwill. O nehmotném majetku účtuje účetní jednotka na účtech v účtové skupině 47.

 

2. Zřizovacími výdaji se rozumí výdaje, které přímo souvisí s obdobím od založení do vzniku účetní jednotky. Nepatří sem výdaje na pořízení hmotného a nehmotného majetku a výdaje na reprezentaci uskutečněné v tomto období, nestanoví-li zvláštní předpis jinak. Zřizovací výdaje odepisuje účetní jednotka v souladu s odpisovým plánem nejpozději do pěti let (§65a obchodního zákoníku).

 

3. Goodwill, o němž se účtuje na účtu v účtové skupině 47 nehmotného majetku, vzniká při nákupu majetku a rozumí se jím přebytek pořizovací ceny akvizice nad podílem kupujícího na reálné hodnotě nabytých identifikovaných aktiv a závazků k datu akvizice. Je-li tento rozdíl záporný, účetní jednotka účtuje o záporném goodwillu, a to ve prospěch účtu v účtové skupině nehmotného majetku. Goodwill se systematicky odepisuje po dobu své použitelnosti.

 

4. O nehmotném majetku vytvořeném vývojem, nebo ve fázi vývoje v rámci interního projektu, se na účtech nehmotného majetku účtuje, pokud je možné prokázat tyto předpoklady:

 

a) technická proveditelnost dokončení nehmotného majetku je taková, že ho bude možné využívat nebo prodat,

 

b) existuje záměr dokončit nehmotný majetek a využívat jej nebo ho prodat a účetní jednotka je schopna nehmotný majetek využívat nebo prodat,

 

c) je možné prokázat, jakým způsobem bude majetek vytvářet pravděpodobný budoucí ekonomický užitek, je možné prokázat, že existuje trh pro výstup z využití nehmotného majetku, nebo pro nehmotný majetek jako takový, nebo bude-li používán interně, je možné prokázat jeho užitečnost,

 

d) jsou dostupné odpovídající technické, finanční a ostatní zdroje pro dokončení vývoje a pro využití nebo prodej nehmotného majetku,

 

e) účetní jednotka je schopna spolehlivě oceňovat výdaje související s nehmotným majetkem během jeho vývoje.

 

5. Na účtech nehmotného majetku se neúčtuje

 

a) o výdajích na výzkum, kterým se rozumí původní a plánované zkoumání prováděné s cílem získat nové vědecké nebo technické poznatky a vědomosti. Výdaje na výzkum účetní jednotka zahrne do nákladů v obdobích, kdy byly vynaloženy;

 

b) o vlastní činností vytvořených značkách, vydavatelských titulech, databázích klientů a položkách svojí podstatou obdobných. Tyto výdaje účetní jednotka zahrne do nákladů v obdobích, kdy byly vynaloženy;

 

c) o goodwillu vytvořeném vlastní činností (o něm se neúčtuje).

 

6. Součástí pořizovací ceny nehmotného majetku, jsou cla a další přímo přiřaditelné výdaje vynaložené v souvislosti s přípravou majetku pro jeho zamýšlené využití.

 

7. Ocenění jednotlivého nehmotného majetku se zvýší o technické zhodnocení, pokud výdaje na něj v úhrnu za účetní období nepřevýší částku 60 000 Kč a technické zhodnocení je v tomto období uvedeno do užívání.

 

8. O výdaje vynaložené na nehmotný majetek, které účetní jednotka v předchozích účetních obdobích zahrnula do nákladů, nemůže být v dalších účetních obdobích zvýšena vstupní cena nehmotného majetku.

 

9. Nehmotný majetek se odepisuje nepřímo v souladu s odpisovým plánem účetní jednotky po dobu použitelnosti stanovenou na základě nejlepšího odhadu. Platí vyvratitelná doměnka, že doba použitelnosti nehmotného majetku nepřesáhne 20 let od okamžiku, kdy lze tento majetek používat.

 

Článek XVI

 

Daň z přidané hodnoty

 

1. Účetní jednotka, která je plátcem daně z přidané hodnoty (DPH), zaúčtuje tuto daň na vstupu za veškerá nakoupená zdanitelná plnění na vrub rozvahového účtu (účtová skupina 34, analytický účet v rámci účtu Zúčtování se státním rozpočtem) a na vrub příslušných účtů majetku či nakoupených výkonů zaúčtuje cenu bez daně s výjimkou případů, kdy je DPH součástí pořizovací ceny majetku (např. při pořizování osobních automobilů nebo plnění nesouvisejících s podnikáním). DPH na výstupu za uskutečněná zdanitelná plnění zaúčtuje ve prospěch rozvahového účtu (účtová skupina 34, analytický účet v rámci účtu Zúčtování se státním rozpočtem).

 

2. DPH na vstupu, u níž účetní jednotka neuplatnila nárok na odpočet, zahrne do nákladů (účtová skupina 66, účet Jiné provozní náklady). V případě, že účetní jednotka neuplatní nárok na odpočet DPH, postupuje podle následujícího odstavce.

 

3. Účetní jednotka, která jako plátce DPH neuplatní nárok na odpočet DPH nebo není plátcem daně z přidané hodnoty, účtuje nakoupený majetek včetně daně z přidané hodnoty na příslušné účty majetku a veškeré nakoupené výkony účtuje včetně DPH na účet nakoupených výkonů.

 

Článek XVII

 

Daň z příjmů

 

1. Splatná daň je částka daně z příjmu k úhradě (k nároku) s ohledem na základ daně (daňovou ztrátu) za období. Tvoří složku nákladů účetní jednotky (účtová skupina 68, účet Daň z příjmů - splatná). Součástí daňového nákladu účetní jednotky je i částka rozdílu mezi splatnou daní stanovenou k datu podpisu minulé účetní závazky a splatnou daní vyčíslenou k datu podání přiznání k dani z příjmů za minulé období.

 

2. Účetní jednotka účtuje o odložené dani (účtová skupina 68, účet Daň z příjmů - odložená), a to podle závazkové metody rozvahového přístupu, která vychází z přechodných rozdílů mezi daňovou základnou aktiva nebo závazku a jeho účetní hodnotou vykázanou v rozvaze. Daňovou základnou aktiva nebo závazku se rozumí hodnota tohoto aktiva nebo závazku pro daňové účely.

 

3. Přechodné rozdíly mohou být:

 

a) zdanitelné; což jsou přechodní rozdíly, které vyústí ve zdanitelné výnosy při určování základu daně (daňové ztráty) budoucích období, kdy je účetní hodnota aktiva nebo závazku nárokována nebo uhrazena, tzn. že vedou k odloženému daňovému závazku (např. je-li účetní hodnota dlouhodobého hmotného majetku zohledňující účetní odpisy vyšší než hodnota tohoto majetku pro daňové účely):

 

b) odčitatelné, což jsou přechodné rozdíly, které vyústí v částky, které jsou odčitatelné při určování základu daně (daňové ztráty) budoucích období, kdy účetní hodnota aktiva nebo závazku je nárokována nebo uhrazena, tzn. že vedou k odložené daňové pohledávce (např. je-li účetní hodnota pohledávek po zohlednění opravných položek nižší než hodnota těchto pohledávek po zohlednění daňově uznatelných opravných položek).

 

4. Odloženými daňovými závazky (účtová skupina 34, účet Odložená daňová pohledávka a závazek) se rozumí částky daně z příjmů k úhradě v budoucích obdobích z titulu zdanitelných přechodných rozdílů.

 

5. Odloženými daňovými pohledávkami se rozumí částky daně z příjmů nárokované v příštích obdobích z titulu:

 

a) odčitatelných přechodných rozdílů,

 

b) převedených nevyužitých daňových ztrát,

 

c) převedených nevyužitých daňových odpočtů.

 

6. Účetní jednotka o odložené daňové pohledávce vzniklé z odčitatelných přechodných rozdílů účtuje (účtová skupina 34, účet Odložená daňová pohledávka a závazek) pouze tehdy, je-li pravděpodobné, že základ daně proti kterému bude možné využít odčitatelné přechodné rozdíly, je dosažitelný. Je pravděpodobné, že základ daně, proti kterému se odčitatelné přechodné rozdíly budou moci využít, je dosažitelný, jestliže existují dostatečné zdanitelné přechodné rozdíly, které se vztahují ke stejným správcům daní z příjmů a k téže zdaňované jednotce, u níž se očekává vrácení:

 

a) ve stejném období, ve kterém je očekáván návrat odčitatelných přechodných rozdílů; nebo

 

b) v obdobích, ve kterých daňová ztráta, která vyplývá z odložené daňové pohledávky, může být zpětně uplatnitelná nebo převedena do dalších období.

 

Za těchto okolností je odložená daňová pohledávka uznána v období, ve kterém odčitatelné přechodné rozdíly vznikají.

 

7. K datu účetní závěrky účetní jednotka prověřuje účetní hodnotu odložené daňové pohledávky a v případě, že je nepravděpodobné, že bude dosažen dostatečný základ daně, který by umožnil využití části nebo celé odložené daňové pohledávky, účetní hodnota odložené daňové pohledávky se snižuje.Snížení se provádí v rozsahu, v jakém je pravděpodobné, že dostatečný základ daně nebude dosažitelný.

 

8. Účetní jednotka o odložené daňové pohledávce vzniklé z převedených nevyužitých daňových ztrát nebo převedených nevyužitých daňových odpočtů účtuje (účtová skupina 34, účet Odložená daňová pohledávka a závazek) v rozsahu, v němž je pravděpodobné, že budoucím základem daně bude možné pokrýt nevyužité daňové ztráty a nevyužité daňové odpočty budou moci být využity.

 

9. Při výpočtu odložené daňové pohledávky a odloženého daňového závazku se používají sazby daně z příjmů, o nichž je známo, že budou platné pro období, ve kterém bude odložená daňová pohledávka realizována, nebo odložený daňový závazek vypořádán. Při změně daňové sazby se vypočítané odložené daňové pohledávky a odložené daňové závazky přepočítají sazbou platnou podle zákona o dani z příjmů pro období, ve kterém bude odložená daňová pohledávka realizována nebo odložený daňový závazek vypořádán.

 

10. Odložené daňové pohledávky ani odložené daňové závazky se nediskontují.

 

11. Odložená daň se neúčtuje v případě přechodných rozdílů vzniklých z goodwillu nebo záporného goodwillu.

 

Článek XVIII

 

Inventarizační rozdíly

 

1. Za inventarizační rozdíl, jako rozdíl mezi účetním stavem majetku a závazků a skutečným stavem majetku a závazků zjištěných inventurou, se považují zpravidla případy, kdy

 

a) skutečný stav je nižší (manko, popř. schodek u pokladních hotovostí a cenin) než účetní stav a rozdíl mezi těmito stavy nelze doložit účetním dokladem nebo prokázat jiným způsobem stanoveným zákonem. Rozdíl se dále posuzuje zejména v souladu s příslušnými ustanoveními občanského a obchodního zákoníku, nebo zákoníku práce o odpovědnosti za škodu,

 

b) skutečný stav je vyšší (přebytek) než účetní stav a rozdíl mezi těmito stavy nelze doložit účetním dokladem nebo prokázat jiným způsobem stanoveným zákonem. Rozdíl se dále posuzuje zejména v souladu s příslušnými ustanoveními občanského zákoníku o věci ztracené, skryté, opuštěné, majetkovém prospěchu.

 

2. Rozdíly podle odstavce 1 se zaúčtují do účtové skupiny 66, účet Jiné provozní náklady, popř. účtová skupina 76, účet Jiné provozní výnosy s výjimkou

 

a) schodku u pokladní hotovosti, záloh k vyúčtování, cenin a podobně, které se zaúčtují zpravidla jako pohledávka,

 

b) chybějících cenných papírů, kdy je nutno úbytek z tohoto titulu vést v oddělené analytické evidenci "Cenné papíry v umořovacím řízení" a zahájit umořovací řízení.

 

(3) V případě, že se při inventarizaci závazků zjistí, že jejich částka je vyšší než jejich výše v účetnictví, zvýšení se zaúčtuje přímo na účtu závazků se souvztažným zápisem na vrub příslušného účtu nákladů.

 

Článek XIX

 

Postup při otevírání a uzavírání účetních knih, účetní závěrka

 

Při otevírání a uzavírání účetních knih podle ustanovení §17 zákona postupují účetní jednotky dále uvedeným způsobem. Závěrkové účty (účtová skupina 58) se nepoužijí v případě, že otevírání a uzavírání účetních knih se uskutečňuje jiným průkazným způsobem (např. při použití výpočetní a jiné techniky).

 

I. Otevírání účetních knih

 

1. Syntetické účty hlavní knihy se otevírají účetními zápisy. Stavy jednotlivých rozvahových položek (aktiva a pasiva) vykázané v účtové skupině 58 na účtu Konečný účet rozvažný musí navazovat na stavy jednotlivých rozvahových položek (aktiva a pasiva) v účtové skupině 58 na účtu Počáteční účet rozvažný.

 

2. Účetními zápisy na vrub účtu Počáteční účet rozvažný a ve prospěch příslušných nově otevíraných účtů pasiv a účetními zápisy ve prospěch účtu Počáteční účet rozvažný a na vrub příslušných nově otevíraných účtů aktiv se zaúčtují jejich počáteční zůstatky.

 

3. Zisk, popř. ztráta zaúčtovaná ve prospěch, popř. na vrub účtové skupiny 58, účtu Konečný účet rozvažný se při otevírání účtů hlavní knihy zaúčtuje ve prospěch, příp. na vrub účtové skupiny 59, účtu Hospodářský výsledek ve schvalovacím řízení se souvztažným zápisem na vrub, příp. ve prospěch účtové skupiny 58, účtu Počáteční účet rozvažný.

 

4. Po otevření účetních knih se případné rozdíly ze změn použitých účetních metod zúčtují jako první účetní případ běžného účetního období, a to se souvztažným zápisem na vrub mimořádných nákladů (účtová skupina 67), popř. ve prospěch mimořádných výnosů (účtová skupina 77), pokud toto opatření nestanoví jinak.

 

5. Stav účtové skupiny 59, účtu Hospodářský výsledek ve schvalovacím řízení, se vyrovná po schválení návrhu na rozdělení zisku, příp. na úhradu ztráty příslušným orgánem účetní jednotky s příslušným rozvahovým účtem.

 

6. Pořadí rozdělení zisku, popř. způsob úhrady ztráty stanoví právní předpis, stanovy účetní jednotky nebo rozhodnutí valné hromady.

 

II. Uzavírání účetních knih a účetní závěrka

 

1. Obsahové vymezení účetní závěrky stanoví §18 zákona a opatření ministerstva financí o uspořádání položek účetní závěrky a obsahovém vymezení těchto položek.

 

2. Uzavírání účetních knih je činnost, při níž se:

 

a) zjišťují obraty stran Má dáti a Dal jednotlivých syntetických účtů,

 

b) zjišťují konečné zůstatky aktivních a pasivních účtů a konečné stavy účtů nákladů a výnosů,

 

c) zjistí se základ daně z příjmů a daňová povinnost účetní jednotky za účetní období (splatná, popř. odložená),

 

d) zjistí účetní hospodářský výsledek,

 

e) uzavřou účetní knihy převodem zůstatků rozvahových účtů a zůstatku účtu Účet zisků a ztrát (účtová skupina 58) na účet Konečný účet rozvažný (účtová skupina 58).

 

3. Syntetické účty hlavní knihy se uzavírají účetními zápisy.

 

4. Konečné stavy účtů nákladů se přeúčtují na vrub Účtu zisků a ztrát (účtová skupina 58), konečné stavy účtů výnosů se přeúčtují ve prospěch Účtu zisků a ztrát (účtová skupina 58). Výsledný zůstatek Účtu zisků a ztrát (účtová skupina 58) se podle své povahy přeúčtuje ve prospěch, příp. na vrub Konečného účtu rozvažného (účtová skupina 58).

 

5. Konečné zůstatky aktivních účtů se přeúčtují na vrub Konečného účtu rozvažného (účtová skupina 58), konečné zůstatky pasivních účtů se přeúčtují ve prospěch tohoto účtu. Na vrub Konečného účtu rozvažného (účtová skupina 58) se přeúčtuje též zůstatek Účtu zisku a ztráty (účtová skupina 58) v případě ztráty. Ve prospěch Konečného účtu rozvažného (účtová skupina 58) se přeúčtuje též zůstatek Účtu zisku a ztráty (účtová skupina 58) v případě zisku.

 

6. Hospodářský výsledek před zdaněním se zjistí jako rozdíl výnosů účtovaných na účtech účtové třídy 7 a nákladů účtovaných na účtech účtové třídy 6 s výjimkou účtů účtové skupiny 68.

 

7. Hospodářský výsledek po zdanění - účetní zisk, popř. účetní ztráta - se zjistí jako rozdíl výnosů účtovaných na účtech účtové třídy 7 a nákladů účtovaných na účtech účtové třídy 6.

 

Článek XX

 

Hlediska pro vytváření syntetických a analytických účtů

 

1. V účtových skupinách směrné účtové osnovy zřizují účetní jednotky syntetické účty, na jejichž základě sestaví účtový rozvrh účetní jednotky v souladu s ustanoveními §14 zákona. Doporučené syntetické účty jsou součástí směrné účtové osnovy. V případě, že si účetní jednotky zřídí a číselně označí syntetické účty doplněné názvem podle svých konkrétních podmínek a potřeb v rámci vymezených účtových skupin, zajistí příslušnost účtů a jejich číselného označení k účtové skupině předepsané tímto opatřením.

 

2. Při vytváření syntetických a analytických účtů berou účetní jednotky v úvahu následující hlediska:

 

a) stav a pohyb jednotlivého majetku a jiných aktiv (účty časového rozlišení a dohadná položka aktivní),

 

b) stav a pohyb jednotlivých závazků a jiných pasiv (účty časového rozlišení a dohadná položka pasivní),

 

c) náklady a výnosy v jednotlivých účtových skupinách,

 

d) výsledek hospodaření,

 

e) sestavení individuální účetní závěrky (včetně přílohy) a konsolidované účetní závěrky (včetně přílohy) a z nich zveřejňované údaje,

 

f) sestavení daňových přiznání,

 

g) sestavení výkazů požadovaných zvláštními předpisy.

 

3. Účetní jednotky, kterým se stanovena právním předpisem České národní banky povinnost předkládat výkazy České národní bance, zajistí pro tyto účely členění rozvahových a podrozvahových aktiv a pasiv na rezidenty a nerezidenty v rozlišení na Kč, EUR, ostatní konvertibilní měny a nekonvertibilní měny. Ostatní účetní jednotky, kterým je stanovena zvláštními právními předpisy (např. zákon o cenných papírech, o Komisi pro cenné papíry, o Burze apod.) povinnost předkládat výkazy či přehled vybraných ukazatelů, zajistí členění podle požadavků těchto předpisů.

 

4. Za konvertibilní měny jsou považovány EUR a národní měny zemí MMF, které neuplatňují žádné restrikce na platby v rámci běžného účtu platební bilance v souladu s článkem VII dohody o MMF. Měny ostatních zemí a clearingové (zúčtovací) měny jsou považovány za nekonvertibilní. Přehled měn a jejich specifikace je obsažena v číselníku, který vydává Česká národní banka jako součást "Opatření, kterým se stanoví metodika k sestavování výkazů předkládaných České národní bance bankami a pobočkami zahraničních bank".

 

5. U účtů majetku a závazků, nákladů a výnosů se zásadně uplatňuje jejich účelové, popř. druhové členění a časové hledisko

 

6. Vklady a úvěry se člení v souladu s původní (smluvní) splatností na

 

a) krátkodobé, tj. se splatností do 1 roku včetně,

 

b) střednědobé, tj. se splatností nad 1 rok do 5 roků včetně,

 

c) dlouhodobé, tj. se splatností nad 5 roky.

 

7. Emitované cenné papíry se člení na krátkodobé, tj. se splatností do 1 roku včetně a dlouhodobé, tj. se splatností nad 1 rok.

 

8. Původní splatností vkladu nebo úvěru se rozumí doba, ve které musí být podle smlouvy vklad nebo úvěr splacen.

 

9. Zbytkovou (reziduální) splatností vkladu nebo úvěru se rozumí doba ode dne sestavení účetní závěrky ke dni, ke kterému musí být podle smlouvy vklad nebo úvěr splacen. Podle zbytkové doby jsou úvěry a vklady uváděny v příloze.

 

10. Členění se provádí též podle položek účetní závěrky (včetně požadavků na sestavení přílohy) a podle požadavků na zveřejňování údajů z ní.

 

11. Členění se provádí též pro účely úpravy hospodářského výsledku před zdaněním na základ daně vymezený zákonem o daních z příjmů, zejména pokud jde o výdaje na dosažení, zajištění a udržení příjmů a o zdaňované příjmy, a dále pro účely daně z přidané hodnoty, popř. ostatní daňové účely.

 

13. Další členění účtů se provádí podle potřeb vyplývajících ze sestavení výkazů podle zvláštních předpisů (např. pro cenné papíry peněžního trhu, kterými se rozumí obchodovatelné dluhové cenné papíry emitované měnovými finančními institucemi s původní splatností do jednoho roku a méně a s vysokým stupněm likvidity, protože se obchodují na likvidních - peněžních - trzích, jejichž účastníky jsou zejména měnové finanční instituce a ostatní finanční instituce vymezené podle zvláštních opatření ČNB a ČSÚ) a podle požadavků řízení účetní jednotky, přitom však nelze měnit hlediska stanovená pro vytváření těchto účtů tímto opatřením.

 

Článek XXI

 

Členění osob na rezidenty a nerezidenty a zařazování účtů

 

1. Rezidenty jsou tuzemské a zahraniční právnické a fyzické osoby včetně poboček zahraničních bank a zahraničních vlastníků budov a pozemků, které soustřeďují svůj ekonomický zájem na ekonomickém území České republiky, t.j. vyrábějí, poskytují služby, zabývají se financováním, pojišťováním, přerozdělováním prostředků, vystupují na trhu jako spotřebitelé apod. Zahraniční právnické a fyzické osoby s výjimkou poboček zahraničních bank a zahraničních vlastníků budov a pozemků na území České republiky jsou považovány za rezidenty, pokud ekonomicky působí na území České republiky jeden rok nebo déle. Rezidenty jsou např.:

 

a) tuzemské státní podniky, obchodní společnosti, družstva, banky, pojišťovny, penzijní fondy, nadace, sdružení nebo organizační složky státu a jiné organizace,

 

b) zahraniční právnické osoby, t.j. osoby pod zahraniční kontrolou, jako zahraniční podniky a jejich organizační složky, pobočky zahraničních bank a pojišťoven, reprezentace, agentury ap., které obdržely podle příslušných předpisů povolení k výkonu své činnosti na území České republiky,

 

c) instituce, které působí mimo geografické území České republiky, ale podle mezinárodního práva jsou umístěny na území, nad kterým má Česká republika výhradní pravomoc, zejména zastupitelské úřady a jiné vládní organizace České republiky,

 

d) fyzické osoby s trvalým nebo dlouhodobým pobytem na území České republiky bez ohledu na státní občanství nebo trvalé bydliště, vyvíjející ekonomickou činnost na území České republiky podle živnostenského zákona nebo jiného právního předpisu, např. obchodníci, soukromí lékaři ap. nezapsaní v obchodním rejstříku,

 

e) občané České republiky, kteří na méně než jeden rok vycestovali do zahraničí např. za prací či z jiných podnikatelských nebo osobních důvodů, zejména obchodníci, turisté, sportovci, studenti, pacienti, umělci ap., s tím, že u studentů a pacientů se časový limit neaplikuje,

 

f) občané České republiky s trvalým pobytem na území České republiky, zaměstnaní ve veřejných institucích v zahraničí (např. v zastupitelských orgánech, MMF, EU), včetně příslušníků českých vojenských jednotek působících v zahraničí.

 

2. Nerezidenty jsou právnické a fyzické osoby (ekonomické subjekty), které sídlí a působí v zahraničí, tj. na ekonomickém území jiné země. Za nerezidenty jsou též považováni:

 

a) zahraniční studenti a pacienti, i když studují nebo se léčí v České republice déle než jeden rok, jsou-li členy domácnosti v domovské zemi, ve které se soustřeďuje jejich ekonomický zájem,

 

b) oddělené části národních mateřských institucionálních jednotek, které sídlí a působí zpravidla déle než jeden rok mimo ekonomické území České republiky, např. pobočky ostatních finančních a pojišťovacích společností, zastoupení, reprezentace, agentury nebo oddělené části českých výrobních podniků (které sídlí a působí na území jiného státu),

 

c) subjekty, které sice sídlí a působí na území České republiky zpravidla déle než jeden rok, ale mají statut svrchovanosti (byly založeny a fungují podle mezistátních dohod). Jsou to zastupitelské úřady cizích států a mezinárodní instituce, jejichž členové jsou z různých zemí světa (např. Informační ústředí OSN a jiné),

 

d) subjekty, které sídlí a působí v České republice, ale na území jiné země vlastní půdu nebo budovy, tj. působí tam ve funkci vlastníka budov a pozemků (považují se za nerezidenta jen při transakcích s těmito aktivy).

 

3. Účetní jednotky zařazují pod nerezidenty účty:

 

a) vkladů a úvěrů přijatých od nerezidentů a ostatních závazků vůči nerezidentům,

 

b) vkladů a úvěrů uložených, popř. poskytnutých nerezidentům a ostatních pohledávek za nerezidenty,

 

c) vlastních poboček v zahraničí, popř. centrály v zahraničí,

 

d) vlastních cenných papírů emitovaných rezidenty v zahraničí bez ohledu na měnu,

 

e) zlata,

 

f) bankovek a mincí v cizí měně, šeků a cenných papírů emitovaných nerezidenty,

 

g) hodnot k inkasu, akreditivů, popř. směnek proplacených nerezidenty,

 

h) budov a pozemků, které vlastní v zahraničí,

 

i) příslibů, akreditivů, záruk, včetně směnečných, a zástav přijatých od nerezidentů nebo poskytnutých nerezidentům,

 

j) pohledávek a závazků ze spotových a termínových operací včetně opcí uzavřených s nerezidenty.

 

K zařazování subjektů pod rezidenty a nerezidenty v souvislosti s časovou aplikací jednoho roku je třeba přistupovat individuálně podle charakteru subjektu.

 

Zahraniční pojišťovny nebo ostatní finanční (nebankovní) instituce, u nichž je předpoklad dlouhodobějšího působení v České republice, se mohou zařazovat po rezidenty okamžikem zapsání v obchodním rejstříku a získáním identifikačního čísla. (IČO)

 

Termín jednoho roku pro stanovení rezidentství se doporučuje dodržovat především u fyzických osob - osob samostatně hospodařících a dále u právnických osob výrobního charakteru - jako jsou obchodní, výrobní a montážní podniky, stavební firmy, různé akciové společnosti apod., u nichž ekonomické působení není zcela vyhraněno.

 

Článek XXII

 

Vnitropodnikové účetnictví

 

1. Formu, organizaci a zaměření vnitropodnikového účetnictví si určí účetní jednotka sama vnitřním předpisem.

 

2. Vnitropodnikové účetnictví lze organizovat

 

a) přímo v analytické evidenci nákladů a výnosů (účt. tř. 6 a 7),

 

b) prostřednictvím účtů v účtových skupinách 69 a 79,

 

c) kombinací postupu podle písm. a) a b),

 

d) v samostatném účetním okruhu v účt. tř. 8. Spojovací účty prokazující návaznost mezi účty této účtové třídy a účty účtových tříd 6 a 7 si účetní jednotka sama určí a uvede je v účtovém rozvrhu.

 

B. Zvláštní ustanovení ke směrné účtové

 

osnově pro finanční instituce

 

Účetní jednotky při vytváření syntetických a analytických účtů v rámci směrné účtové osnovy dodržují ustanovení Čl. XX a obsahovou náplň jednotlivých účtových tříd a účtových skupin.

 

Účtová třída 0

 

- Zúčtovací vztahy ČNB

 

Na účtech účtových skupin 01 a 02 účtuje ČNB pohledávky a závazky vůči Mezinárodnímu měnovému fondu, bankám Evropského systému centrálních bank a ostatním zahraničním subjektům, pohledávky a závazky vůči tuzemským bankám, emitované krátkodobé cenné papíry ČNB a emitované oběživo.

 

Účtová třída 1

 

- Pokladní, bankovní a mezibankovní účty

 

Článek I

 

1. V účtové třídě 1 se účtuje o:

 

a) pokladní hotovosti, zlatu, jiných pokladních hodnotách (účtová skupina 11),

 

b) vkladech a úvěrech u emisních bank (účtová skupina 12),

 

c) vkladech, úvěrech a ostatních závazcích a pohledávkách za jinými bankami (účtová skupina 13),

 

d) vkladech, úvěrech družstevních záložen (účtová skupina 14, 15),

 

e) závazcích z cenných papírů a jiných hodnot (účtové skupiny 16 a 17).

 

2. Účetní případy vyplývající z mezibankovních operací se účtují přímo na vrub nebo ve prospěch loro účtu či nostro účtu se souvztažným zápisem ve prospěch nebo na vrub příslušného souvztažného účtu.

 

3. Účty třídy 1 se člení na Kč a cizí měnu podle měny, ve které je otevřen účet, poskytnut nebo přijat úvěr, zúčtovány závazky z cenných papírů a z jiných hodnot. Pokladní hodnoty se člení na Kč a cizí měnu podle banky emitující bankovky a mince.

XXXXXX XX

 

X. X XXXXXX XXXXXXX XX XX XXXXXX X:

 

X) XXXXXXXXXX X XXXXXXX X XXXXXXXX XXXX X XXXXXXX XXXXXXXX X XXXXX X XXXX XXXX, X XXXXXXXX XXXXXXX X XXXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXX X XXXXXXXX XXXX,

 

X) X XXXXX XXXXXXX X XXXXXXXXX, XXXXX XX X XXXXXXX XXXXXX XXXXXXXX X XXXXX X XXXXXX XXXXX, XXXX XX XXXXXXX X XXXXXX XXXXX XXXXX X XXXXXXXX XXXX,

 

X) X XXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXXXX, XXXXXXX XX XXXXXX XXXXXXX XXXXX XXXX X XXXXXXXX XXXXX, XXXXXXXXX XXXXXXXX XXXX XXXX, XXXXXXX XX XXXXX, XXXXXX XXXXX X XXXXXX. X XXXXXXXXXXX XXXXXXXXX XXXXXXXX XX XXXXXX XXXX X XXXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXX, XXXXXX-XX XXXXXX XXXXXXXXXXXXXX XXXXXXXXX. X XXXXXXXX, XXXXX XXXX XXXXXX XXXXXXXXXXXXXX XXXXXXXXX (XXXXXXXXX XXXXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXXX XXXXXXX XXXX.), XX XXXXXX X XXXXXXXXXX X XXXXXX XXXXXXX XX XXXX X XXXXXXXXX X XXXXXXXX.

 

XX XXXXXX XXXXXX XXXXXXX XX XX XXXXXXXX XXXXXXXXXXXXX XXXXXX XX XXXXX, X XXXXXXX XX XXXXXX XX XXXXXX X XXXXXX XXXXXXX XX XXXX. XX XXXX. XXXXXX XXXXXXX XX.

 

X. X XXXXXX XXXXXXX XX XX XXXXXX X:

 

X) XXXXXXXXX XXXXXXXXXXXX XXXX XX XXXXXXX XXXXXX X XXX X X XXXXXXXXX XXXXXXXX XXXX,

 

X) XXXXXXXXX XXXXXXXXXXX XXXXXXXXX XXXX X XXXXXXXXX XXXXXXXXX X XXX,

 

X) X XXXXXXX XXXXXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXXX XXXXXX XXXXXX XXXXXXXXXX XXXX XXXXXXX,

 

X) X XXXXXXXXX XXXXXXX XX XXXXXXXX XXXX XXXXXX XXXX XXXXXXX,

 

X) X XXXXXXXXXXX XXXXXXXX X XXXXXXXX XXXX,

 

X) X XXXXXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXX XXXX.

 

X XXXX XXXXXX XXXXXXX XX XXXXXXXX X XXXXXX, X XXXXXX XXXXXXXXX XXX X XXXXXX, X XXXXX XX XXXXXX X XXXXXX XXXXXXX XX.

 

X. X XXXXXX XXXXXXX XX XX XXXXXX X:

 

X) XXXXXXXXX XXXXXXXXXXXX XX XXXXXXX XXXXXX X XXXXXX XXXX,

 

X) XXXXXXXXXXX XXXXXXXX X XXXXXX XXXX,

 

X) XXXXXXXXXXXX XXXXXXX XXXXX XXXXXX XX. XXXXXXXXXX XXX,

 

X) XXXXXXXXX XXXXXXXXXXXX XX XXXXXX XXXXXXX (XXXX. X XXXXXX XX XXXXX, XXXXXXXXXX, XXXXXXXXXX XXXX.),

 

X) XXXXXXXXXXXXXXX XXXXXXX, XXXXXXXX X XXXXXXXXX XXXXXXXXXXXX XX XXXXXX XXXXXXX X XXXXXXX XXXXXXX X XXX,

 

X) XXXXXXXXX XXXXXXXXXXXX XX XXXXXXX XXXXXX XXXXXX XXXX,

 

X) XXXXXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXX XXXX,

 

X) XXXXXXXXX XXXXXXX XX XXXXXX XXXX XX. XXX,

 

X) XXXXXXXXX XXXXXXXXX XXXX XXXXX XXXXXX (XXXX. X XXXXXX XX XXXXX, XXXXXXXXXX, XXXXXXXXXX XXXX.).

 

X XXXX XXXXXX XXXXXXX XX XXXXXX XXXX X XXXXXXXXXXX XXXXX, XX XXXXXXX XX XXXXX XXXXXXX XXXX X XXXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXX, XXXXXX X XXXXX XX XXXXXX XXXXX (XXXXXX, XXXXXXXX, XXXXXXXXXXXXX). XXXXXX XX XXX XXXX XXXXXXX XXXXXXXXX X XXXXXXXXXXXXX XXXXXXXX: XXXXXXXX XXXXXXXXXX XXXX, XXXXXXX XXXXXXXXXXX XXXX, XXXXX XXXXXXXXXXX XXXX, XXXXXXXXX XXXXXXXXXXX XXXX, XXXXXXX XX XXXXXX XXXXXXXXXXXX XXXX, XXXXXXX XX XXXXXX XXXXXX XXXXXXXXXXX XXXX, XXXXXXXX XXXX XXX XXXXXXXXXXXXXX XXX XXXXXXXXXXX, XXXXXXXX XXXXXXXXXX XXXX, XXXXX-XXXXXXXX XXXXXXXXXXX XXXX, XXXXXXXXXXXXX XXXX XXX XXXXXXXXXXXXXX XXX XXXXXXXXXXX, XXXXXX XXXXXXXXXX XXXX, XXXXXXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXXXXXXX, XXXXX-XXXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXXXXXX.

 

X. X XXXXXX XXXXXXX XX XX XXXXXX X XXXXXXXXX X XXXXXX XXXXXX (XXXX. XXXXXXX XXX XXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXX, XXX. XX XXXXXX XXXXXXXX XXXXXX X XXXXXXXXX XXXXXXX, XXXXXXXX XXXXX XXXXXXXXXX X XXXXXXX XX XXXXXX XXXXXXXXX XXXXXXXXXX, XXXXX XXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXXXX XXXXXX XXXXXX - XX. XX XXXXXXXX XXXXXXXXXX).

 

X. X XXXXXX XXXXXXX XX XX XXXXXX X XXXXXXXXX, XXXXX XXXXXXX XXXXXX XXXXXXXX XXX XXXXXXX XXXXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXX XXXX XXXXXXX XXXXXX XXXXXXXXX X XXXXXXXXXX XXXX XXXXXXXXX (XXXXXXX X XXXXXXXX XXXXXXX) X XXXXXXX X XXXXXXXXXXXX XXXXXX X X XXXXXX XX XXXXXXXX XXXXXXXXXX.

 

XXXXXX XXXXX X

 

- XXXX XXXXXXX

 

XXXXXX X

 

X XXXXXX XXXXX X XX XXXXXX X:

 

X) XXXXXXXXXXXX XXXXXXX XX. XXXXXXXXXX XXXX XXXXXXX, XXXXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXXXXXXXXXXXXXX,

 

X) X XXXXXXXXX XXXXXXXXXXXX XX XXXXXXXX, XXXXX XXXXXX XXXXXXX XXXX XXXXXXX XXXXXXXX XXXXX XXXXXXXXXX X XXXXXX XXXXXXX XX, (XXXXXX XXXXXXX XX, XX),

 

X) XXXXXXXX X XXXXXXX XXXXXXXXX XX XXXXXXXX, XXXXX XXXXXX XXXXXXX, XXXXXXXXXXXX XXXXXXXXX XXXX XXXXXXX XXXXXXXX XXXXX XXXXXXXXXX X XXXXXX XXXXXXX XX XX. XXXX XXXXXXX (XXXXXX XXXXXXX XX, XX),

 

X) XXXXXXXXXXX XXXXXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXXXX (XXXXXX XXXXXXX XX),

 

X) XXXXXXXXX XXXXXXXXXXXX X XXXXXXXXX XXXX XXXXXXXX (XXXXXX XXXXXXX XX),

 

X) XXXXXXXXX XX XXXXXXXXXX XXXXXX XXX X XXXX (XXXXXX XXXXXXX XX, XX),

 

X) XXXXXXXX X XXXXXXX, XXXXXXXXXXXXXXX XXXXXXX X XXXXXXXXX XXXXXXXXX XX XXXXXXXXXXXXXX XXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXX XXXX XXXXXX (XXXXXX XXXXXXX XX),

 

X) XXXXXXXXX X XXXXXX XXXXX X XXXXXXXXX XXXXXX (XXXXXX XXXXXXX XX - XXX XXX).

 

XXXXXX XX

 

X. XX XXXXXX XXXXXX XXXXXXX XX XXXXXX XXX X XXXXXXX XX XXXXXXXXXX XXXXXXXX.

 

X. XX XXXXXX XXXXXX XXXXXXX XX XX XXXXXX:

 

X) XXXXXXXXXX XXXXX (XXXXXXXXXX, XXXXXXXXXXX X XXXXXXXXXX XXXXXX XXXXX XXXXXXXXXXXX XXXXX XXXXXX X XXXXXXXXX XXXXXXX, XXXXXXXXXXX XXXXX X XXXXX, XXXXX XXXX XXXXXXXXX XXXXXXXXXXX XXXXXX) XXXXXXXXXX XXXXXXXX,

 

X) XXXXXXXXX XXXXX XXXXXXXXXXXXXXXX, XXXXXXX XX XXXXXX XXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXX XXX XXXXXX XXXXX (XXXXXX XX XXXXX XXX XXXXX XXXXXXXXX XXX XXXXX XXXXXXXXX) X XXXXXXXXXX X XXXXX (XXXX. XXXXXXXXXX). XX XXXXXXXXXXX XXXX XXXXXXXXXXX XXXXX XXXXXXXXXXXXXXXXXX XX XXXXXX XX XXXXXXXXXXX, XX XX XXXXXXXXX XXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXXX XXXXXX XXXXX XX XXXXXXXXX XXXXX (XXXXXXXX XXXXXXX XXX). XX XXXXXXXXXXX XXXX X XXXX XXXXXX XXXXXXX XX XXXXXX XXXXXXX XXXXXXX XX XXXXXXXXXX XXXXXX XXXXXXXXXXX XX XXXXXXXXX XXXXX XXXXXXXX XXX, XXXXXX XXXXXX XXXXXXXX XXXXX XX XXXX XXXXXXXXXXXXX XXXXXX XXXXXXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXX XXXXXXXXX,

 

X) XXXXXXX XXXXXXXXXX XX XXXXXXX (XXXX. XX XXXXX, XXXXXXXXXX, XXXXXXXXXX).

 

X XXXX XXXXXX XXXXXXX XX XXXXXX XXXX X XXXXXXXXXXX XXXXX, XX XXXXXXX XX XXXXX XXXXXXX XXXXXXXX X XXXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXX, XXXXXX X XXXXX XX XXXXX XXXXXXX (XXXXXX, XXXXXXXX, XXXXXXXXXXXXX). XXXXXXXX XX XXX XXXXXXXXX XXXXXX, X XXXX XX XXXXXXXX XX XXXXXX XXXXXXX XXXXXX X XXXXXXXX XXXXXX, XXXXX XXXX XXXXXX XXXXXXXX XXXXXX XXX XXXXXXXXXXXXX XXXXXX XXXXXX.

 

X. XX XXXXXX XXXXXX XXXXXXX XX XX XXXXXX:

 

X) XXXXXXX XXXXXXXXXX XX XXXXXXX XXXXXX (X XXXXXXXXXXXXXXX XXXXXX) XXXXXXX,

 

X) XXXXXXX XXXXXX XXXXXXX XX XXXXXXX XXXXXXX XX XXXXXX XXXXXX XX XXXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXXX X XXXXXXXXXXX XXXX; XX XXXX XXXXXXXXX XXXXXX XX XXXXXX XXXX XXXXXXXX XXXXXXX XXXXXXX,

 

X) XXXXXXXXX XXXXXX XXXXXXX,

 

X) XXXXXXX XXXXXXX XXXX XXXXXXXX, XXXX. XXXXXX XXXXXXX XXXXXX XXXXXXXXX XXX XXXXXXX XX XXXX XXXXXX XXXXXXXXX XXXX XXXXXXXX XX XXXX,

 

X) XXXXXXX XXXXX,

 

X) XXXXXXXX XXXXXXXXXXX.

 

XX XXXXXX XX XXXXXXXXXX XXXX XXXXXXXXXX XXXXXX, XXXXXXX XXXXXXXX XXXX XXXXXXXXXX XXXXXXXXXX XXXX XXXXX, XXXX XX XXXXX, XXX X XXXXXXX XXXXXX. XX XXXXXX X XXXXXXXXX XXXXXX XXXX XXXXXXXXXX XXXXXX, XXXXXXX XXXXXXXX XXXX XXXXX XXXX XXXXXXXXX XXXXXXXXX XXXXX, XXXX XX XXXXX, XXX X XXXXXXX XXXXXX. XXXXXXXX XX XXX X XXXXXXXXX XXXXXX XXXXXXXX, XXXXX XXXXXXXXX X XXXXX XXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXX, X XXXXXX XXXXXXXXX XXXX XXXXXX XXXXXX, X XXXXX XX XXXXXX X XXXXXX XXXXX X.

 

X. XX XXXXXX XXXXXX XXXXXXX XX XX XXXXXX XXXXXXX XXXXX XX XXXXXXX, XXXXX XXXXXX XXXXXXX, XXXXXX XXXX XXXXXXX.

 

X. XX XXXXXX XXXXXX XXXXXXX XX XX XXXXXX XXXXX X XXXXXXX XXXXXXXXXX XX XXXXXXX, XXXXX-XX XX XXXXXXX XXXXXX XXXXXXX X XXXXXX XXXXXXXX X XXX XXXXX XXXXXXX XXXXXXX. XXXXXX XXXXXXXX, XXXXX XXXX XXXXXX, XXXXXXXXXXX XXXXX X XXXXXXX XXXXXXXXXX XX XXXXXXX X XXXXXXX X XXXXXXXXX XXX XXXXXXX XXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXXX. X XXXXXX X XXXXXXXX XXXXXXXXXXX X XXXXXX XXXXXXX XX XX XXXXXXX XXXXXXX XXXXXXX XXXXX XXXXX XXXXXXXXX X XX. XXX XXXXXXXX XXXXXXXXXX X XXXXXXXX XXX.

 

X. XX XXXXXX XXXXXX XXXXXXX XX XXXXXX XXXX XXXXXX X XXXXXXXX.

 

X. XX XXXXXX XXXXXX XXXXXXX XX XX XXXXXX:

 

X) XXXXXXXXX XXXXXXXXX XXXXXXXXX XXXX, XXXXXXXX XXXXXX XXXXXXXX XX XXXXXX X XXXXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXXXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXX XXXXXXXXX XXXX (XX. X XXXXXXXX XXXXXXXXXX),

 

X) XXXXXXX XXXXXXXXX XXXXXXXXX XX XXXXXXXXXX XX X XXXX XXXXXX,

 

X) XXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXX X XXXXXXXXXXX XXXX XXXXXX, XXX XX XXXXXX XXXXXXXX XXXXXX XXXXXXXXXXX, XX XXXXXXXXXX XX X XXXX XXXXXX.

 

XXXXXXXX XX XXX XXXXXXX XXXXX XXX XXXXXXXX XXXXXXXXXXX, X XXXX XX XXXXXX X XXXXXX XXXXXXX XX.

 

X. X XXXXXX XXXXXXX XX XX XXXXXX XXXXXX XXXXXXXXXXX XXXXXX XXXXXX XXXXXXXXX XXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXXX (XXXXXXX X XXXXX XXXXXXX XXX XXXXXXXXXXX). X XXXX XXXXXX XXXXXXX XX XXXX XXXXXXX X XXXX. XXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXX XXXX XXXXXXX XXXXXXXXXXX XXXX. XXXXX §XX XXXXXXXXXX XXXXXXXX. XXXXXXXX-XX XXXXXX XXXXXXXX XXX XXXX XXXXXXX XXXX. XXXXXX XXXXXXXXXX XX XXXXXXX XXXXXXXXXX XXXX XXXXXXXXXXXXXXX XXXXX, XXXX XXX XXXX XXXXX XXXXXX XXXX X XXXXXX XXXXXXX XX X XXX, XX XXXXXXXX XX XXXXXX XXXXXX XXXXXXXXX XXXXXXX XXX XXXXX XXXXX X XXXXXX XXXXXX XXXXXXXX.

 

X. X XXXXXX XXXXXXX XX XXXXXX XXX X XXXXXXXX X XXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXX, XXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXXXXXXX XXXXX X X XXXXXXXXXXXX XXXXXXXX XXXXX, XXXXXX XXXXX XXXX XXXXXXXX XXXXXXXXXXXXX XXXXX. XXXX X XXXX XXXXXX XXXXXXX XXXXXX XXX XXXXXX XXXXXXXX XXXXXX X XXXXXX, XXXXXXXXXX X XXXXXXX XXXXX XX XXXXXX X XXXXXXXXX X XXXXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXX XXXXXXXXX.

 

XXXXXX XXXXX X

 

- XXXXX XXXXXX, XXXXXXXX, XXXXXXX

 

XXXXXXXXXX X XXXXXXX X XXXXXXXXX XXXX

 

XXXXXX X

 

X XXXXXX XXXXX X XX XXXXXX X:

 

X) XXXXXXXXXXXX X XXXXXXXXX X XXXXXX X XX XXXXXXXXX (XXXXXX XXXXXXX XX),

 

X) XXXXXXXXXXXX XXXXXXXXX, XXXX. XXXXXXXXXXXX XXXXXXXXX XXXXXXXX X XXXXXXXXXXXXX X XXXXXXXXXX XXXXXXXXXXXX XX XXXXXX X XXXXXXXXXXX XXXXXXXX X XXXXXXXXXXXXX (XXXXXX XXXXXXX XX),

 

X) XXXXXXX XXXXXXXXXXXX X XXXXXXXXX X XXXXXXXXXXXX XXXXXXXX, XXXXXXXXX XX XXXXXXXXXXX, XXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXXXXXX X XXXXXXXXXXX XXXXXXXXXXXX, XXXXXXXXX XX XXXXXXX XXXXXXXXX (XXXXXX XXXXXXX XX),

 

X) XXXXXXXX XXXXXXXXX XX XXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXXX, XXXXXXXXX XXXXXXX X XXXXXXXXXXX XXXX (XXXXXX XXXXXXX XX),

 

X) XXXXXXXXXXXX X XXXXXXXXX X XXXXXXXXXXX X XXXXXXX XXXXXX X X XXXXX XXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXX, XXXXXXXXX X XXXXXXX XXXXXX X XXXXXXXX XXX XXXXXXX (XXXXXX XXXXXXX XX),

 

X) XXXXXXX XXXXXXXX X XXXXXXX (XXXXXX XXXXXXX XX) X XXXXXXX XXXXXXXX X XXXXXXXXXXX (XXXXXX XXXXXXX XX), XXXXXXX X XXXXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXXXXXXX,

 

X) XXXXXXXXXX (XXXXXX XXXXXXX XX, XX).

 

XXXXXX XX

 

X. X XXXXXX XXXXXXX XX XX XXXXXX:

 

X) XXXXX XXX XXXXXXXX XXXXXXXX X XXXXXXX XX XXXXX XXX XXXXXXX X XXX XXXX X XXXX X XXXXXXX XX XXXXX XXXXXXX XXX XXXXXXXX XXXXXXXX XX XXXXXXX XXXX X XXX XXXXXXXX XXXXXXXX XXX XXXXXXX, X XXXX XXXXXXXXXX XXXXX XXXXXXXX XXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXXX,

 

X) X XXXXXXXX XXXXXXXXX XXXXX XXXXXXXXX XXXXXXX X XXXXXXXXX, XXXXXXXX, XXXXXXXXX, XXXXXXXXXXX X XXXXXXXXX XXXXXXXX,

 

X) XXXXX XXXXXXXX XXXXXX XXXXXXXXX XXXXX, XXXXXXXX XXXXXX XXXXXXXX XX XXXXXXXXXX XX XXXXXX XXXXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXX (X XXXXXXXX XXXXXXXXX XXXXXXXX XX XXXXXXXX XXXX X XXXXXXXXX XXXXXXXXXX - XX. XXX XXXXXXXX XXXXXXXXXX). XXXXX XXXXXXXX XXXXXX XXXXXXXX XX XXXXXX XXXXXXXXXX X XXXXXXX X XXXXXX XXXXXXX XX XXXX. XXXXXX X XXXXXX XXXXXXX XX X XXXXXXXX XXXXXXXXX XXXXXXXXXXXXX XXXXXXXX (XXXX. XXX XXXXXXX XXXXXXXXX XXXXXXXXX XXXX); X XXXX XX XXXXXX XXXXXXXXXX X XXXX X XXXXXX XXXXXXX XX.

 

X. XX XXXXXX XXXXXX XXXXXXX XX XX XXXXXX X XXXXXX, XXXXXXXX X XXXXXXXXX XXXXXXXXX XXXXXXXXX X XXXXXX XX XXXXXXXXXXXXX XXXX XXXXXXX. X XXXXXXX, XX XXXXXXX XXXXXXX XXXX XXXXXXXX XX XXXXXXXX XXXX XXXXXXXXXXXXX XXXX XXXXXXX XXXXXXXX, XXXX XXXXXXXXXXXX XXXX X XXXXX XXXX XXXXXX XXXXXXX XXXXX XXXXXXXXX XXXX XXXXXX XXXXX X XXXX X. X XXXX XXXXXX XXXXXXX XX XXXXX XXXXXXXXXX XXXX XXX XXXXXXXXX X XXXXXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXXXXX X XXXXXXX, XX XXXXX XXXXXXXX XXXXX XXXX XXXXX X XXXXXX XXXXXXX XX X XXXXXXXXXXX XXXX X XXXXXXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXX.

 

X. X XXXXXX XXXXXXX XX XX XXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXXXXX XXXXXX XXXXXXXX XX XXXXXXXXXX XXXXXXX X XXXXXXXXXXXX XXXX XXXXXXX XXXXXXXXX XXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXXX XXXXXXXX X XXXXXXXXXXXXX. XXXXXX XX XXX XXXX XXXXXXXXXX X XXXXXXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXX XX XXXXXXXXXXXX XXXXXXX X XXXXXXXXXXXX XXXX XXXXXXXXXX X XXXXXXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXX XXX XXXXXXXXX XXXXXX XXXXXXXX X XXXXXX XXXXXXXXX XXXXX. XXXXXXXX XX XXX XXXXXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXXXX X XXXXXXXXXXXXX X XXXXXXXXX, X XXXXXX XXXXXXXXXXXX XX XXXXXX XX XXXXXX XXXXXX XXXXXXX XX X XXXXXXXX XXXXXX XXXXXXXX X XXXXXX XXXXXXX XX XXXX. XX X XXXXXXXXXXXX XXXXXXXXX XXXX XXXXXXXXXXXXXX.

 

X. X XXXXXX XXXXXXX XX XX XXXXXX XXXXXXX:

 

X) XXXXXXXXXX X XXXXXXX XXXXXXXXXXX X XXXXXXXX-XXXXXXXXXXX XXXXXX, XXXXX XXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXXXX XXXXXX XXXXXXXX,

 

X) XXXXXXXXXX XXXX XXXXXXX XXXXXXXX XXXXXX,

 

X) XXXXXXX XXXX. XXXXXXXXXX X XXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXX XXXXXX XXXXXXXXXXXX XXXXX XX XXXX X XXXXX,

 

X) XXXXXXX X XXXXXXXXXX XXXXXXXXXXX XX XXXXXX XXXXXX XXXXXXXX X XXXXXXXXX XXXXXXXXXX (XXXXXXXX X XXXXXXXXX XXXXXXXXX XXXX.),

 

X) XXXXXXXXXX X XXXXXXX XXXXXX XXXXXXXX XX XXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXX X XXXXXX XXXX X XXXXXX X XXXX X XXXXXXX XXXXXXX (XXXX. X XXXXXX XXXXXX XXXX XXXXXX XXXXXXXX XXXX X XXXXXX X XXXXX X XXXXXXXXX, XXXXXXX X XXXXXX XXXX X XXXXXX XXXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXX, XXXXXXXXXX X XXXXXXX X XXXXXX XXXX X XXXXXXX XXXXXXX),

 

X) XXXXXXXX XXXXXX XXXXXXXXXX X XXXXXXX XXXX X XXXXXX X XXXXXXX X XXXXXXXXXXXX XX. XXXX XXXXXXXX XXXXXXXXXX,

 

X) XXXXXXX XXXXXXX X XXXXXXXXXXX X XXXXXXXX-XXXXXXXXXXX XXXXX X XXXXXXXXXXX XXXXXXX.

 

X XXXX XXXXXX XXXXXXX XX XXXXXXXX X XXXXXXXXXXXX X XXXXXXXXXX XXXXXXXX XX XXXXXXX X XXXXXXXXXXXX XXXXXXXXX (XXXXXX XXXXX X) X XX XXXXXXX X XXXXX XXXXXXXXXXXX XXXXXXX (XXXXXX XXXXX X), X XXXXXXXX XXXXXXXXXXXX XX XXXXXXXX XXXXXXX (XXXXXX XXXXX X).

 

X. X XXXXXX XXXXXXX XX XX XXXXXX X XXXXXXX XXXXXXXXX XXXXXXX X XXXXXX, XXXXXX X XXXXXX XXXXXXXXX XXXXXXXXX XXXXXXXXX X XXXXXXXXX X XXXXXXX X XXXXXXXXXXXX XX. XX XXXXXXXX XXXXX, XXXXXXXXX XXXXXXXXX XXXXXXXXX X XXXXXXXXX X XXXXXXXXX XXXXXXXXX X XXXXXXX X XXXXXXXXXXXX XX. XX XXXXXXXX XXXXXXXXXX. XXXXXXXX XXXX XXXXXX XXXXXXX XXXX XXXXXXX XXXXX (XXXXXXXX XXXXXXXXXX X XXXX XXXXXX XX XXXXXXX) XXXXXXXXXX XX X XXXXXXXXX XXXXXXXXX. XXXXXXX XXXXX XXXX XXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXX, X XXXXX XX X XXXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXX.

 

X. XX XXXXXX XXXXXX XXXXXXX XX XX XXXXXX X XXXXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXXXXXX XX XXXXXXX XXXXXX X XXXXXXXXXXX XXXX XXXXXXXX XX XXXXXXXXXX, XXXX X XXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXXXX X XXXXXXXXXX XXXXXXX, XXXXX XXXXXX XXXXXX X XXXXXXXXXXX. XX XXXXXXXXXXX XXXXXX XXXX XXXXXX XXXXXXX XX XXXXXX XXXX XXXXX XXXXXX X XXXXXXX, XXXXX XXXX XXXXXXXXXX XXXX XXXXXXXXX X XXXX XXXXXXXXX XXXX XXXX XXXXXXX. XXXXXXX XXXXXX, X XXXXXXX XX XXXXXX X XXXX XXXXXX XXXXXXX, XXXX XXXXXXXXXXX XXXXXXXXX X XXXXXXX XXXXXXXXX XXXXXX X XXXXXXXXXXX XXXXXXXXX X XXXXXXX XXXXXXXXX XXX, XXXXXXXXXXX XXXXXXXXX X XXXXXXX XXXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXX, XXXXXXXX XXXXXXXXX X XXXXXXX XXXXXX XXXXXXXX X XXXXXXXXXXX, XXXXXXXXX XXXXX X XXXXXXX XX XXXXXXX XXXXX X XXXXXX XXXXXXXXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXX, XXXXX XXXXXX XXXXXXX X XXXXXXXXXXXX XXXX XXXXXXXXXX XXXXXX, XXXXXXXX XXXXX X XXXXXXX (XXXXXXXX XX XXX XXXXXXX XXXXXXXX XXXXX XXXXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXX; X XXXX XX XXXXXX X XXXXXX XXXXXXX XX), XXXXXXX XXXXXXXXXXX XXXXXXXXX X XXXXXXX, XXXXXX X XXXXXXX, XXXXX XXXXXX X XXXXXXX XXXXXXX X XXXXXXX XXXXXXXXXXXX (XXXX XXX XXXXXXXXX XXXXXXXX XXXXX). XXXXXX XX XXX X XXXXXXX XXXXXXX X XXXXXXXX XXXXXXX, XXXXX XX XXXXXXXXXXX XX XXXXXXX XXXXXXX.

 

X. X XXXXXX XXXXXXX XX XX XXXXXX:

 

X) XXXXXXX X XXXXXXXXXX X XXXXXX X XXXXXXX XXXXXXX XXXXXX XXXXXXXXXXX XXXXXXXXXXXXXXX XXXXX XXXX XXXXXX XXXXXXXX XXXXXX XXXXXXXXXX X XXXXXXX XXXXXX, XXXXXXXXXX XXXXXX XXXX XXXXXXX XXXXXXX XXXXXX, XXXXXXXX XXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXX XXXXX XXXX XXXX XXXXXXX XXXXXX X XXXXXXXXX XXXXXXXXXX, XXXXXXXXXX XXXXX, XXXX-XX XXX XXXXXXXXXXX X XXXXXXX XXXXXX XXX XXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXXXX,

 

X) XXXXXX XXXXX XXXXXX XXXXXX X XXXXXXXX XX XXXXXXXXXX, XXXXXXXX XXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXXX XXXXX XXXXXXX XXXXXX XXXXXXX,

 

X) XXXXXXXXXX X XXXXXXX X XXXXXXX X XXXXXXX XXXXXX X XXXXXXXX XXX XXXXXXX, XXXXXXX XXXXXXX X XXXXXX XXXXXXX XXXXXXXXX XXXXXX XX XXXXX XXXXXXX XXXXXX XXXX XXXXXXXX XX XXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXXX X X XXXXXX XXXXXXXXX XXXXXX X XXXXXXX XXXXXXXXX,

 

X) XXXXXXX XXXX XXXXXXXXX X XXXXXXXXXXXXXXX XXXX XXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXXX (XX. XXXX XXXXXXXX XXXXXXXXXX),

 

X) XXXXXXXXXX XX XXXXXXXXX X XXXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXXX,

 

X) XXXXXXX X XXXXXXXXXXXXX XXXXXXXX X XXXXXXX X XXXXXXXX XXXXXXXX XX XXXX XXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXXX XXXX XXXX XXXXXXX XX XXXXXXXXXX XXXXXXXXX,

 

X) XXXXXXX X XXXXXXXXXXXX XXXX XXXXXXXXX XXXXXXXXX X XXXXXXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXX X XXXXXXXXXXXXXX XXXXXX, XXXXX XXXXXX XXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXXXX,

 

X) XXXXXXX X XXXXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXXXXXXX (XXX XXXXXXXX XXXXX) XXXXXXX XX XXXXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXXXXXXX X XX XXXXX XXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXXX X XXXXXXXXXX XXXXX XXXXXXXXX XXXXX.

 

X. XX XXXXXX XXXXXX XXXXXXX XX XX XXXXXX X XXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXX XX XXXXXX XXXXXXXXXXX X XXXXXXXXXX XXXXX X XXXXXXXX XXXXXXX X XXXXXXX XXXXXXX XXXXXX. XX XXXXXXXXXXX XXXXXX XXXX XXXXXX XXXXXXX XX XXXXXX XXXXX XXXXXX X XXXXXXXXXXX, XXXXX XXXX XXXXXXXXXX XXXX XXXXXXXXX X XXXX XXXXXXXXX XXXX XXXX XXXXXXX. XXXXXXX XXXXXX, X XXXXXXX XX XXXXXX X XXXX XXXXXX XXXXXXX XXXX XXXXXXXXXXX XXXXXXXXX XXXXXXXXX XXXXXX X XXXXXXXXXXX XXXXXXXXX XXXXXXXXX XXX, XXXXXXXXXXX XXXXXXXXX XXXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXX, XXXXXXXX XXXXXXXXX XXXXXX XXXXXXXX X XXXXXXXXXXX, XXXXX, XXXXXXXX XXXXX (XXXXXXXX XX XXX XXXXXXX XXXXXXXX XXXXX XXXXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXX; X XXXX XX XXXXXX X XXXXXX XXXXXXX XX), XXXXXXX XXXXXXXXXXX XXXXXXXXX, XXXXXX, XXXXX XXXXXX XXXXXXXXX XXXXXX (XX. XXXXX XXXXXX XXXXXXX X XXXXXXX XXXXXXXXXXXX XXXX XXX XXXXXXXXX XXXXXXXX XXXXX). XXXXXXXX XX XXX X XXXXXXXXX XXXXXXX (XXXXXX XX X XXXXXX XXXXXXX XX), XXXXXXXXX XXXXXXXXXXX (XXXXXX XX XX XXXXXX XXXXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXX), X XXXXXXXXX XXXXXXXX (XXXXXX XX X XXXX XX XXXXXX XXXXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXX).

 

X. X XXXXXX XXXXXXX XX XX XXXXXX X XXXXXXX XXXXXXXX X XXXXXXXXXXX X XXXXXXXXX XXXX X XXXXXXXXX, XXXXXXXX, XXXXXXXXX, XXXXXXXXXXX X XXXXXXXXX XXXXXXXX X XXXXXXX X XXXXXXXX XXXXXXXXX XXXX.

 

XXXXXX XXXXX X

 

- XXXXXXXX, XXXXXX XXXXXXX, XXXXXX,

 

XXXXX XXXXXX XXXXXX XX XXXXXXXXXX,

 

X XXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXXX,

 

XXXXXXXXXX XXXXXXX X XXXXXXXXXXXX

 

XXXXXX X

 

X XXXX XXXXXX XXXXX XX XXXXXX:

 

X) XXXXXX, XXXXX XXXXXX XXXXXXXX X XXXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXXXX X XXXXXXXXXXX X XXXXX XXXXXX XXXXXX XX XXXXXXXXXX (XXXXXX XXXXXXX XX),

 

X) XXXXXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXXXXXX XXXXXXXX X XXXXXXXXXXXXX (XXXXXX XXXXXXX XX),

 

X) XXXXXX XXXXXXX X XXXX XXXXXXXX, XXXXXX (XXXXXX XXXXXXX XX X XX),

 

X) XXXXXXXX XXXXXXX X XXXX XXXXXXXX (XXXXXX XXXXXXX XX).

 

XXXXXX XX

 

X. XX XXXXXX XXXXXX XXXXXXX XX XX XXXXXX:

 

X) XXXXXX X XXXXXXXXXX X XXXXXXXXXXXX XXXXXX,

 

X) XXXXX XXXXXX XXXXXXXX X XXXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXXXX X XXXXXXXXXXX X XXXXX XXXXXX XXXXXX XX XXXXXXXXXX. XXXXXX XXXXXXX XXXXXX XXXX XXXXXX, XXXXX XXXXXX XXXXXXXXX XXXXXX, XXXXXXXX XXXXXXXXX, XXXXXX XXXXXXXXXXX XXXXXXXXX, XXXXXXXXXXX XXXXXXXXX XXXXXXXX XXXX, XXXXXXX XXXXXXXXXXX XXXXXXXXX,

 

X) XXXXXXX XXXXXXX X XXXXXXX X XXXXXXXXXXXX XX. XXX XXXXXXXX XXXXXXXXXX.

 

X. X XXXXXX XXXXXXXX XX XX XXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXXX X XXXXXXXXXXXXX X XXXXXXXXX (XXXXX X XXXXXX). XXXXXX XX XXX X XXXXXXXXXX, XXXXX XXXXXXXX XXXXXXXX XXX XXXXXX XXXXXXXXXXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXXXXX.

 

X. XX XXXXXX XXXXXX XXXXXXX XX XX XXXXXX X XXXXXXX XXXXXXX X XXXXXXX X XXXXXXXXXXXX XX. XXX XXXXXXXX XXXXXXXXXX X XXXXXXXXX X XXXXXXXX XXXXXXX. XXXXXX XX XXX XXX X XXXXXXXX XX XXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXX X XXXXXXXXXXXX XXXXXXXX XX XXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXX X XXXXXXXXX XXXXXXXXX X XXXXX XXXXXXX (XXX XXXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXX XXXXXXX) X XXXXXXX X XXXXXXXXXXXX XX. XXX XXXXXXXX XXXXXXXXXX.

 

X. XX XXXXXX XXXXXX XXXXXXX XX XX XXXXXX X XXXXXXXXX XXXXXXX X XXXXXXX X XXXXXXXXXXXX XX. XX XXXXXXXX XXXXXXXXXX X XXXXXXXXX X XXXXXXXXXX XXXXXXX. XXXXXX XX XXX XXX X XXXXXXXX XX XXXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXX X XXXXXXXXXXXX XXXXXXXX XX XXXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXX X XXXXXXXXX XXXXXXXXX X XXXXX XXXXXXX (XXX XXXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXX XXXXXXX) X XXXXXXX X XX. XXX XXXXXXXX XXXXXXXXXX.

 

X. X XXXXXX XXXXXXX XX XX XXXXXX X XXXXXXXX, XXXXX XX X XXXX XXXXXXXX XXXX X XXXXXXX XXXXXXXXX (XXXXXX XXXXXXX XX, XXXX XXXXXXX XXXXXXXX XXXXXX). XXXXXXXX XXXXX X XXXXXXX XXXXXXX XXXXXXXX XXXXXX XX XXXXXX XXXXX XX XXXX XXXXXXX X XXXXXX XXXXXXX XX. XXXXXXXXX XXXXXXXX (XXXXXXXX XXXX XXXXX XXXXXXXX XXXXXXXXXX XX XXXXXXXXX XXXXXX XXXXXX) XX XX XXXXXXX XXXXXXXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXX XXXXXXXX X XXXXXX XXXXXXX XX XX XXXX XXXXXXX X XXXXXX XXXXXXX XX. XX XXXXX XXXXXXXX XXXXXX XX XXXXXXXX XXXX XXXXX XXXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXX XX XXXXXXXX XXXXXXX X XXXXXX XXXXXXX XX X XX XXXX XXXX X XXXXXX XXXXXXX XX.

 

XXXXXX XXXXX X

 

- XXXXXXXXXX XXXX, XXXXXXXXXX

 

XXXXXXX X XXXXXXXXX XXXX

 

XXXXXX X

 

XX XXXXXX XXXXXX XXXXX X XX XXXXXX X:

 

X) XXXXXXXX X XXXXXXXXX XXXXXXXXXXXX (XXXXXX XXXXXXX XX),

 

X) XXXXXXXXXXX XXXXXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXXXX (XXXXXX XXXXXXX XX),

 

X) XXXXXXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXXXX (XXXXXX XXXXXXX XX),

 

X) XXXXXXXXX (XXXXXX XXXXXXX XX),

 

X) XXXXXXXXXX XXXXXXX X XXXXXXXXX XXXXXXX XX XXXXX (XXXXXX XXXXXXX XX),

 

X) XXXXXXXXX XXXXXXXX, XXXXXXXXXXXX XXXXXXX X XXXXXXXXXXXX XXXXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXX X XXXXXXXX (XXXXXX XXXXXXX XX),

 

X) XXXXXXXXXXXX XXXXXXXX (XXXXXX XXXXXXX XX X XX),

 

X) XXXXXXXXXXX XXXXXX (XXXXXX XXXXXXX XX).

 

XXXXXX XX

 

X. XX XXXXXX XXXXXX XXXXXXX XX XX XXXXXX X XXXXXXXX X XXXXXXXXX XXXXXXXXXXXX, XXXXX XXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXX XX XXXXX XXXX XXXXXX XXXXXXXX. XXXX XX XXXX XXXXX XXXXX XXXXXXXX, XXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXXX X XXXXX XXXXX, XX XXXXX XXXX XXXXXXXXXX. XXX XXXXXXX XXXXXXXXXX XX XXXXXXXXXXXXX, XXXX. XXXXXX XXXXXXX XXXXXXXXXXX, XX XXXXXXXX XX XXXXXXXXXXXX XXXXXX XX XXXXXX X XXXXXX XXXXXXX XX XXXX XX. XXXXX XXXXX XXXXXX, XXXX. XXXXX XXXXXXXXX XXXXXXXXXX, XXXX XXXXXXXXXXXX XXXXXX XXX XXXXXX XXXXXXX XXXXXX XX XXXXXX XXXXXX XXXXXXX XX, XX, XX XXXX XX XXXXXXXXX XXXX XXXXXX XXXXX X X XXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXXXXXX.

 

X. XX XXXXXX XXXXXX XXXXXXX XX XX XXXXXX X XXXXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXXXX XX XXXXXXXXXX XXX X XXX. XXXXXXX XXXXXX, X XXXXXXX XX XXXXXX X XXXX XXXXXX XXXXXXX, XXXX XXXXXXXX XXXXXXXXX, XXXXXXXXX XXXXXXXX XXXXX, XXXXXX X XXXXXXXXXXX XXXXXXXXX. XXXXXX XX XXX XXXX X XXXXXXXXXX XXXXXXXXX XXXXXXXXXXX. XXXXXXXX XX XXX X XXXXXXXXXXX XXXXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXXXX; X XXXX XX XXXXXXXX X XXXXXX XXXXXXX XX, XXXXXXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXXXX, X XXXXX XX XXXXXX XX XXXXXXXXXXXXXX XXXXXX X XXXXXX XXXXXXX XX. XXX XXXXXXXXXX XX XXXXX XXXXXXXXXXXX XXXXX XXXXXX XXXXXXXXX XX XXXX XXXX X XXXXXX XXXXXXX XX X XX XXXXXXXX XXXX X XXXXXX XXXXXXX XX (XXXX XXXXXXX X XXXXXXXXXXX XXXXXXXXX).

 

X. XX XXXXXX XXXXXX XXXXXXX XX XX XXXXXX XXXXXXXX XXXXXXX, X XXXXXXX XXXX XXXXXXX XXXXXXXXX, XX X XXXXXXX XXXXXXXXX, XXXXXXXX, XXXXXXXX XXXXXXXXX XXXX XXXXXX XXXXXXXXX XXXXXX XXXXXXXX XXXXX XXXXXXXX XX XX XXXXXXXXXX XXXXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXXX. XXXXXX XX XXX XXXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXX XX XXXXX XXXXXXXXX XXXXX, XXXXXXXXX XXXXXX XXXX XXXXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXX.

 

X. X XXXXXX XXXXXXX XX XX XXXXXX X XXXXXXXXX, XXXXX XX XXXXX XXXXX XXXXX, XX XXXX XXXX XXXXXXX XXXXXXX.

 

X. X XXXXXX XXXXXXX XX XX XXXXXX X XXXXXXXXX XXXXX XXXXXXXXXX XXXXX XXXXXXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXXX X XXXXXXXXX XXXXXXXXXX X XXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXXXXXXX XX XXXXX XX XXXXXXX X XXXXXXX XX XXXXXXXXXX XXXXXXXX XXXX XXXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXX.

 

X. X XXXXXX XXXXXXX XX XX XXXXXX X:

 

X) XXXXXXXXX XXXXXXXX XXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXX XX XXXXXXXXXX XXXXXXXXX,

 

X) XXXXXXXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXXXX,

 

X) XXXX XXX XXXXX XXXXXXX XXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXX XXXXXXXX X XXXX. X XXXX XXX XXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXXX, X XXXXXXXXX XXXXXXX XXX XXXXXXX XXXXXXXXXXXXXXX XXXXXXXXX XX XXXXX,

 

X) XXXXXXXXX XXXXXXXXXXXX XXXXXXX, XXXXXXXXXXX XXXXX XXXXXXXXXX XXXXX (XXXXXXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXX), X XXXXXXXXX XXXXXXX, X XXXXXXXXX XXXXXXXXX X XXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXXX X XXXXXXXXXXXX XXXXXXX X XXXXXXXXXXXX XXXX XXXXXXXXXX XXXXXX, X XXXXXXX XXXXXXXX XXXXXX XXXXXXXXXXXXX XXXXXXXX, X XXXXX XXXX XXXXXXX XXXXXX XXXXXXXXX XXXXXXXXX XXXX, X XXXXXXX XXXXXXXX XXXXXX XXXXXXX X XXXXXXX XXXXXXXXXXXX, XXXXXXXXXX, XXXXXXXXXX XXXXX, XXXXXX X XXXXXXX XXXXX XX XXXX XXXXXXX XXXXX (XXX XXX).

 

X. X XXXXXX XXXXXXX XX XX XXXXXX X XXXXXXXXXXXX XXXXX XXXXXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXX, XXXXXXXXXX XXXXXX XXXXXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXX. XX XXXXXX XXXX XXXXXX XXXXXXX XX XXXXXX XXXXXX XXXXXXXX XXXXXXX X XXXXXX XXXXXXXX XXXXXX, XXXXX XXXX XXXXXXX.

 

X. X XXXXXX XXXXXXX XX XX XXXXXX X XXXXXXX X XX. XXX XXXXXXXX XXXXXXXXXX.

 

X. X XXXXXX XXXXXXX XX XX XXXXXX X XXXXXXXXXXXX XXXXXXXX XX XXXXXXXXXXXX XXXXXX.

 

XXXXXX XXXXX X

 

- XXXXXXX

 

XXXXXX X

 

X XXXX XXXXXX XXXXX XX XXXXXX XXXXXXX XXXXXXX XXXXXXXXXXX X XXXXXXXXXX X XXXXXXXXX XXXXXXXXX XXXXXX XXXXXXXX, X XXXXX XX XXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXXX XXXXXXX. XXXXXXX XX XXXXXX XXXXXX XXXXXXXXX XX XXXXXX XXXXXX. XXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXXXX XX. XX XXXXXXXX XXXXXXXXXX. X XXXX XXXXXX XXXXX XX XXXXXX XXXXXX X XXXXXX XXXXXX, X XXXXXX XXXXXXXXX XXXXXXX, XXXXXX X X XXXXXXXXXXXXXXXX XXXXXXXXX. XXX XXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXX XX XX XXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXX (XXXXXX) XXXX XXXXXXXX XXXXX X XXXXXXXX X XXXXXXXXXX X XXXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXX (XXXXX XXXXXX).

 

XXXXXX XX

 

X. XX XXXXXX XXXXXX XXXXXXX XX XX XXXXXX XXXXXXX XX XXXXXXXX XXXXXXXX, XXXXXXX:

 

X) XXXXXXXXX XXXXX XXXXXX XXXXX XX XXXXXXXXX XXXXX XXXXXX,

 

X) XXXXXXX XX XXXXXXXX X XXXXXXX, XXXXX XXXXX XXXXXXXXX X XXXXXXXXX XXX XXXXXX XXXX X XXXXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXX, XXXXXXX XX XXXXXXXX X XXXXXXX XX XXXXXX X XXXXXX X XXXXXXXXXX XXXXXXX, XXXXX, X XXXXXXXXXXX XXXXXXXX, XXXX.

 

X) XXXXXX XXXXXX XXXXXXX XXX XXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXX XX XXXXXXX XXXXXXX, XXXXXX X XXXXXXX XXXXXXX XXXXXX, XXXXXXXX XXXX XXXXXXX XXXXXXXXXXX X XXXXXXXX XXXX XXXXX XXXXXXX XXXXXXX XXXXXX,

 

X) XXXXXXX XX XXXXXXXX XXXXXXX, XXXXXXX XXXXXX X XXXXXXXXX XXXXXXX X XXXXXXX X XXXXXX X XXXXXXX XXXXX X XXXXX,

 

X) XXXXXXX XX XXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXX, X XXXXX XX XXXXXX X XXXXXX XXXXXXX XX, X XXXXXXXXXX (XXXXXX XXXXXXX XX XX XX, XX, XX), XXXX. XXXXXXX XX XXXXXXXX XX XXXXXX XXXX, XX XXXXXX, XXXXXXX, XXXXXXX XXXX XXXXXXXXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXX, XX XXXXXXX XXXXXX, XXXXXXX XXXXXXXX,

 

X) XXXXXXX XXXXXX XXXXXXX X XXXXXXX XXXXXXXXXXX XXXXXXX X XXXX,

 

X) XXXXXXX XX XXXX XXXXXXXX X XXXXX XXXXX (XXX XXX).

 

X. XX XXXXXX XXXXXX XXXXXXX XX XX XXXXXXX XXXXXX XXXXXX XXXXXXX XXXXXXXXXXX XXXXXX XXXXXXXX X XXXXXX XX XXXXX XXXXXX XX XXXXXXX XXXXX X XXXXXXX XXXXXXXX XXXX XXXXXXXX XXXXX, XXXXXXXX XXXXXXX (XXXXXXX XXXXXXXXXX X XXXXXXXXXXX XXXXXXXXX, XXXXXXXXX X XXXXXXXXXXXXXXX), XXXX X XXXXXXXX, XXXXXX XXXX X XXXXXXXX, XXX XXXX., XXXXXXXXXX XXXXXX (XXXXXXXX, XXXXXX, XXXXXXXX XXXX.), XXXXXX XXXXXXXX XXXXXXX X XXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXX. X XXXX XXXXXX XXXXXXX XX XXXXXX XXXXXX X XXXXXXX XX XXXXX XXXXXXXX XXXXXXXXXXX, XXXXX XXXXXXXXX X XXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXXXX XXXX XXXXXX XXXXXXXXX XXXX XXXXXXXXXXXXXXX X XXXXXXXXXXX X XXXXXX XXXXXXX XX XXXXXXXXXX XXXXX.

 

X. X XXXXXX XXXXXXX XX XX XXXXXXX XXXXXX XXXXXX XXXXXXXXX XXXXXXX X XXXXXXX X XXXXXXXXXXXX XX. XXX XXXXXXXX XXXXXXXXXX X XXXXXX XXXXXX X XXXXXXX X XXXXXXXXXXXX XX. XXXX XXXXXXXX XXXXXXXXXX.

 

X. X XXXXXX XXXXXXX XX XX XXXXXXX XXXXXX:

 

X) XXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXXXXX XX XXXXXXX, XX XXXXXXX, XXXXX XXXXXXXXXXXX XXXXXXX X XXXXXXXXX XXXXXXXX,

 

X) XXXXXX XXXXXXXXXXX X XXXXXXXXXXX XXXXXXXXXX XX XXXXXXX, XX XXXXXXX, XXXXX XXXXXXXXXXXX XXXXXXX X XXXXXXXXX XXXXXXXX,

 

X) XXXXXX X XXXXXXX XXXXXX X XXXXXXXXXXXX XXXX XXXXXXXXXX XXXXXX XXXXXXXXXX X XXXXXX XXXXXXX XX XX XXXXX XXXXX,

 

X) XXXXX XX XXXXXX XXXXXX X XXXXXXXXXXX XXXXXX XXXX XXXXXXX X XXXXXXX X XXXXXXXXXX XXXXXXXXXXX XXXXXX X XXXXXXXX XXXXXXXXXX,

 

X) XXXXXXX XX XXX X XXXXXXX XXXXXXX, XXXXXX X XXXXXX, XXXXXXX XXXXXXXX XXX XXXXXXXXXXXXX, XXXXX, XXXXXXXXX XXXXX XXXXXXXXX XXXXXX, XXXXXXXXXX XXXXX XXXXXXXXXX X XXXXXXX XXXXXX, XXXXXXXXX XXXXXXXXXXXXX XXXXX XXXXXXXXXXXX XXXXXXX X XXXX XXXXXXXX XXXXXXX, XXXXX XXXXX XXXXXXXXX X XXXXXX XXXXXXX XX,

 

X) XXXXX X XXXXXXXX XX XXXXXXX, X XXXXXX XXX XXXXXXXXXX XXXXXXXX X XXXXXXX X XXXXXXXXXXXX XX. XX XXXXXXXX XXXXXXXXXX.

 

X. X XXXXXX XXXXXXX XX XX XXXXXX XXXXXXXXX XXXXXXX X XXXXXXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXXXXXXXXX X XXXXXXXXX XXXXXXXXX XXXXXX XXXXXXXX. XXXXXXXX XX XXX XXXXX X XXXXX (X XXXX XX XXXXXX X XXXXXX XXXXXXX XX), XXX XXXXXX XXXXXXX XXXX XXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXX (X XXXX XX XXXXXX XX XXXXXX XXXXXXX XXXX XXXXXX XXXXXXX XXXXXX, XXXX. XX XXXXXX XXXXXX XXXXXXX XX, XXX-XX X XXXXXX XXXXXXXXX XXXX).

 

X. X XXXXXX XXXXXXX XX XX XXXXXX XXX X XXXXXX (X XXX XXXXX XXXXXXX XXXXXXXX XXXXX) X XXXXXXX XX XXX XXXXXXXX X XXX XXXXXXXXX, XXXXXXX X XXXXXX XXXX X XXXXXX XX XXXXXX XXXX.

 

X. X XXXXXX XXXXXXX XX XX XXXXXX XXXXXXXXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXXXXXXX X XXXXXXXXX XXXXXX XXXXXX XXXXXXXX. XXXXXX XXXXXXX XX XXXX XXX XX XXX XXXXXXXXX XXXXXX XXXXXXX XXXXXX XXXXXXXX X XXXXXXX XXXXXXXX XX.

 

XXXXXX XXXXX X

 

- XXXXXX

 

XXXXXX X

 

X XXXX XXXXXX XXXXX XX XXXXXX XXXXXXX XXXXXX X XXXXXXXXXX X XXXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXX XXXXXXXX, X XXXXX XX XXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXXX XXXXXXX. XXXXXX XX XXXXXX XXXXXX XXXXXXXXX XX XXXXXX XXXXXX. XXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXXXXX XXXXXXXX XX. XX XXXXXXXX XXXXXXXXXX. X XXXX XXXXXX XXXXX XX XXXXXX XXXXXX X XXXXXXX XXXXXX, X XXXXXXX XXXXXXXXX XXXXXXX, XXXXXXXXXXX XXXXXXXX X XXXXXXXXXXXXXXXX XXXXXXXX. XXX XXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXX XX XX XXXXXX XXXXXXXX XXXXXXX (XXXXX) XXXX XXXXXXXX XXXXX X XXXXXXXX X XXXXXXXXXX X XXXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXX (XXXXX XXXXXX).

 

XXXXXX XX

 

X. XX XXXXXX XXXXXX XXXXXXX XX XX XXXXXX XXXXXXX XXXXXX X XXXXXXXXXX XXXXXXXX, XXXXXXX:

 

X) XXXXXXX XXXXXX XXXXXX XXXXX X XXXXXXX XXXXXX,

 

X) XXXXXX X XXXXXXXX X XXXXXXX, XXXXX XXXXX XXXXXXXXX X XXXXXXXXX XXX XXXXXX XXXX X XXXXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXX XX XXXXXX X XXXXXX X XXXXXXXXXX XXXXXXX, XXXXX X XXXXXXXX (XXXXXX),

 

X) XXXXXXX XXXXXX XXXXXXX XXX XXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXX XX XXXXXXX XXXXXXX X XXXXX X XXXXXXX XXXXXXX XXXXXX,

 

X) XXXXXX X XXXXXXXXXX XXXXXXX, XXXXXXX XXXXX X XXXXXXXXX XXXXXXX X XXXXXX X XXXXXX X XXXXXXX XXXXX X XXXXX,

 

X) XXXXXX X XXXXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXX, X XXXXX XX XXXXXX X XXXXXX XXXXXXX XX, X XXXXXXXXXX (XXXXXX XXXXXXX XX XX XX, XX, XX), XXXX. XXXXXX X XXXXXXXX XX XXXXXX XXXX, XX XXXXXXX, XXXXXXX, XXXXXX XXXX XXXXXXXXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXX, X XXXX XXXX. XXXXXX X XXXXXX X XXXXXXXXXX XXXXXXX XXXX,

 

X) XXXXXX XXXXXX XXXXXXX X XXXXXXX XXXXXXXXXXX XXXXXXX X XXXX,

 

X) XXXXXX X XXXXX XXXXXXXX X XXXXX (XXX XXX).

 

X. X XXXXXX XXXXXXX XX XX XXXXXXX XXXXXX XXXXXXX XXXXXXXXX XXXXXXX X XXXXXX X XXXXXXX X XXXXXXXXXXXX XX. XXX X XX. XXXX XXXXXXXX XXXXXXXXXX.

 

X. X XXXXXX XXXXXXX XX XX XXXXXXX XXXXXX:

 

X) XXXXXX X XXXXXXXXXX XXXXXXXXXX XX XXXXXXX, XX XXXXXXX, XXXXX XXXXXXXXXXXX XXXXXXX X XXXXXXXXX XXXXXXXX,

 

X) XXXXX XXXXXXXXXXX X XXXXXXXXXXX XXXXXXXXXX XX XXXXXXX, XX XXXXXXX, XXXXX XXXXXXXXXXXX XXXXXXX X XXXXXXXXX XXXXXXXX,

 

X) XXXXX X XXXXXXX XXXXXX X XXXXXXXXXXXX XXXX XXXXXXXXXX XXXXXX XXXXXXXXXX X XXXXXX XXXXXXX XX XX XXXXX XXXXX,

 

X) XXXXX XX XXXXX XXXXXX X XXXXXXXXXXX XXXXXX XXXX XXXXXXX X XXXXXXX X XXXXXXXXXX XXXXXXXXXXX XXXXXX X XXXXXXXX XXXXXXXXXX,

 

X) XXXXXX X XXXXXXX XXXXXXXX X XXXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXX XXXXXXXX XX XXXXX XXXXX, XXXXXX X XXXXXXX XXXXXXX XXXXXXXXXXXXX XXXXXXXXXXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXXXX, XXXXXXX XXXX X XXXX, XXXXXX X XXXXXX, XXXXXXX XXXXXX, XXXXX XXXXX XXXXXXXXX X XXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXXX XXXXXX XXXXX X,

 

X) XXXXX X XXXXXXXX X XXXXXXXXXX X XXXXXX XXX XXXXXXXXXX XXXXXXXX X XXXXXXX X XXXXXXXXXXX XX. XX XXXXXXXX XXXXXXXXXX.

 

X. X XXXXXX XXXXXXX XX XX XXXXXX XXXXXXXXX XXXXXX, X XXXX XXXXX XXXXXX X XXXXXXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXXXXXXXXX X XXXXXXXXX XXXXXXXXX XXXXXX XXXXXXXX. XXXXXXXX XX XXX XXXXXXX XXXX X XXXX (X XXXX XX XXXXXX X XXXXXX XXXXXXX XX), XXX XXXXXX XXXXXXX XXXX XXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXX (X XXXX XX XXXXXX XX XXXXXX XXXXXXX XXXX XXXXXX XXXXXXX XXXXXX, XXXX. XX XXXXXX XXXXXX XXXXXXX XX, XXX-XX X XXXXXX XXXXXXXXX XXXX).

 

X. XX XXXXXX XXXXXX XXXXXXX XX XX XXXXXX XXXXXXXXXXXXXXX XXXXXX XXXXXXXXXXX X XXXXXXXXX XXXXXX XXXXXX XXXXXXXX. XXXXXX XXXXXXX XX XXXX XXX XX XXX XXXXXXXXX XXXXXX XXXXXXX XXXXXX XXXXXXXX X XXXXXXX XXXXXXXX XX.

 

XXXXXX XXXXX X

 

- XXXXXXXXXXXX XXXX

 

XXXXXX X

 

X. XX XXXXXX XXXXXX XXXXX X XX XXXXXX XXXXXXXX X XXXXXXX X XXXXXXXXX, X XXXXXXX XX XXXXXXXX XX XXXXXXXXXXX XXXXXX. XXX X XXXXXXX XXXXX X XXXXXXXXXXX XXXXXXXXXX X XXXXXXX.

 

X. XXX XXXXXXXXX XXXXXXX X XXXXXXX XX XXXXXXXXXXXXXX XXXXXX XX XXXXXXX XXXXXXX XXXXXXXXX XXXXXXX X XXX, XX XX XXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXXX. XXXX XX XXXXXXX XXXX XXXXXXX XXXX XXXXX X XXXXXXX X XXXXXX XXXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXX.

 

X. X XXXXXXXXX XXXXXXXXXX XX XXXXXXXXXXXXXX XXXXXX XX XXXXXX XX XXXX XXXXXX XXXXXXXXXX XXXX XXXXXXX XX XXXX XXXXXX XXXXXXXXXX.

 

X. X XXXXXXXXXXXX XXXXXXXXX XX XXX XXXXXXXX XXXX XXXX XX XX XXXXXXXXX XXXXX XX. XX XXXXXXXX XXXXXXXXXX.

 

X. X XXXXXXX, XX XX XXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXX XXXXX X XXXXXXXXX XXXXXXXXXX XXXX XXXXXXX, XXXXX X XXXX XXXXXX XXXXXXX XXXXX, XXXXX XX XX XXXXXXX X XXXXXXX XXXXXXXXXX XXXX XXXXXXX.

 

X. XX XXXXXXXXXXXXXX XXXXXX XX XXXXXX XXXXX XXXXXX XXXXXXXX XXXXXXX; X XXXXXXXXXXXX XX XXXXXX XX XXXXXX XXXXXXXXX, X XXXXXXXXX XX XXXXXX XXXXXXXXX.

 

X. XXX XXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXXX X XXXXXXXXXXXXX XXXXX XXXXX XXXXXXXX XXXXXXXXX X XXXXXXXX XXXXXXXXXXXX. XXXXX XXXX X XXXXXX XXXXXXX XX XX XXXXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXX XXXXX XXXXXXXX, XXXXXXX X XXXXX X X XXXXXX XXXXXXX XX XXXXX XXXXXXXXXXX X XXXXXXXXX XXXX. XXX XXXXXX XXXXXXXXXXXX X XXXXXXXXXXXX XXXX X XXXXXXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXXXX XXXXX XXXXXXXX XXXXXXXXX X XXXXXXXX XXXXXXXXXXXX. XXXXX XXXX X XXXXXX XXXXXXX XX XXXX XXXXXXXXXX X XXXXXXXXXX XXXX XXXXXX XXXXX XXXXXXXX, XXXXXXX X XXXXX X X XXXXXX XXXXXXX XX XXXXX XXXXXXXXXXX X XXXXXXXXX XXXX.

 

XXXXXX XX

 

X. X XXXXXX XXXXXXX XX XX XXXXXX X XXXXXXXXXXXX X XXXXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXX X XXXXXX XXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXXX, XXXXXXXXXX XXXXXXXXXXXXX XXXXXXX XX XXXXXXXXXXXXXXX XXXXXX, X XXXXXXX XXXXXXXXXX XXX XXXXXXXXXXX XXXXX XXXXXXX XXXXXX XXXXXXX, XXXXX-XX XX XXXXXX XXXXXXXX XXXXXX XXXXXX XXXXXXXXXXX.

 

X. X XXXXXX XXXXXXX XX XX XXXXXX X XXXXXXXXXXXX X XXXXXXXXX XXXXXXXX XXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXXX, XXXX XXXXX XXXXXX XXXXXXXXX XXXXXXXX, X XXXXXXXXXXXX X XXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXX (XXXXXXXXX) XXXXXXXXXXX XXXXX XXXXXXXXXX X XXXXXXXX XXXXXX XXXX XXXXXX XXXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXX, X XXXXXXXXXXXX X XXXXXXXXX XXXXXXXX X XXXXXXXXXXX XXXXXX, X XXXXXXXXXXXX X XXXXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXXXXXXXX (XXXXXXX) XXXXX XXXXXXXXXX X XXXXXXXX XXXXXX XXXX XXXXXX XXXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXX. XXXXXX XX XXX XXXX X XXXXXXXXXX X XXXXXXX.

 

X. X XXXXXX XXXXXXX XX XX XXXXXX X XXXXXXXX XXXXXXXXXX X XXXXXXX XXXXXXXX, X XXXXXXXX XXXXXXXXXX X XXXXXXX XXXXXX XXXXXXXX XXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXXX XXXX XXXXX XXXXXX XXXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXX, X XXXXXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXXXX X X XXXXXXXXX XXXXXXXXXXX XXXXXXXXXX. XXXXXXXX XX XXX X XXXXXXX XXXXXXXXXXXX, X XXXXX XX XXXXXX XX XXXXXX XXXXXX XXXXXXX XX (XXXXXX X XXXX XXXXXXX), XXXX XX XXXXXX XXXXXX XXXXXXX XX (XXXXXXXX XXXXX), XX (XXXXXXXXXX XXXXXX), XXXX XXXXX XXXXXXXXXX XXXXX (XXXXXX XXXXX X X X). X XXXX XXXXXX XXXXXXX XX XXXXXXXX X XXXXXXXXXXX XXXXXXXXXXXX.

 

X. X XXXXXX XXXXXXX XX XX XXXXXX X XXXXXXXXXXXX X XXXXXXXXX XX XXXXXXXXX XXXXXXX X XXXXXXX XXXXXX, XXXXXX XXXXXX XXXX XXXXXXXXXX X XXXXXX XXXX XXXX XXXXXXXX XXXXXXX X XXXX XXXXXXXXXX XXXXXXX. XXXXXXXXX XXXXXXXXX XX XXXXXX XXXXXXX XXXXXX X XXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXX X XXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXX (XXXXXX XX XXXXXXXX XXXXXXX XX XXXX XXXXXXXXXX XXXX XXXXX XXX X XXX, XXXXXXXX XXXX XXXXXX X XXXXXXXXXX XX XXXXXXXXXXX XXXX).

 

X. X XXXXXX XXXXXXX XX XX XXXXXX X XXXXXXXXXXXX X XXXXXXXXX X XXXXXXX XXXXXXXXXXX XXXXXXX X XXXXXXXXX, XXXXXXXXX, XXXXXXXX, XXXXXXXXX X XXXXXXXXXXX XXXXXXXX. XXXXXXXXXX X XXXXXXX XX XXXXXX X XXXXXXX XXXXXXXXXXXX XXXXXXXX X XXXX XX XXXXXXXXX X XXXXXX XXXX XXXXXXXXXX X XXXXXXXXXXXXX XXXXXXXXX XXX, XXXXXXXXX XXXXXXXX XXXXX, XXXX XXX XXXXX X XXXX XXX XXXXXXX. XXXXXX XXXXXXXX XXXX XXXXXXXXXX, XX XXXX XXXXXXXXXX X XXXXXXX XXXXXX XXXXXXXXXX X XXXXXX XXXX XXXXXXXXX XXX.

 

X. X XXXXXX XXXXXXX XX XX XXXXXX X XXXXXXXXXXXX X XXXXXXXXX X XXXX X XXXXXXXXX, XXXXXXXXX, XXXXXXXX, XXXXXXXXX X XXXXXXXXXXX XXXXXXXX. XXXXXXXXXX X XXXXXXX XX XXXXXX X XXXXXXX XXXXXXXXXXXX XXXXXXXX X XXXX XX XXXXXXXXX X XXXXXX XXXX XXXXXXXXXX X XXXXXXXXXXXXX XXXXXXXXX XXX, XXXXXXXXX XXXXXXXX XXXXX, XXXX XXX XXXXX X XXXX XXX XXXXXXX. XXXXXX XXXXXXXX XXXX XXXXXXXXXX, XX XXXX XXXXXXXXXX X XXXXXXX XXXXXX XXXXXXXXXX X XXXXXX XXXX XXXXXXXXX XXX.

 

X. X XXXXXX XXXXXXX XX XX XXXXXX X XXXXXXXXXXXX X XXXXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXXXX, XXXXXXXXX XXXXXXXXX, XXXXXXXXX - XXXXXXX XXXXXXXX X X XXXXXXXXX XXXXXXXXX, X XXXXXXXXXXXX XXXXXXXXX X XXXX XXXXXXXXX.

 

X. X XXXXXX XXXXXXX XX XX XXXXXX X XXXXXXXXX XXXXXXXXXX X XXXXXXXXX X XXXXXXXXXXXXXXX, XX XXXXXXX, XX XXXXXX, X XXXXXXX XXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXXX, XXXXXX X XXXXXXX XXXXXXXX, XXXX XXXXX XXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXX. XXX XXX XXXX XXXXXX XXXXXXXX X XXXXX X XXXXXX X XX XXXXX, XXXXXXXX X XXXXXXX XXXXXXXX X XXXXX XXXXXXXX XXXX.

 

X. XXXXXXX XXXXXXX XX XXXXX XXXXXXXXXX XXXX X XXXXXXXXX XXXX. XX XXXXXXXXXXXX XXXXXX XX XXXXXX XXXXXXXXXX X XXXX X XXXXXXXX XXXXXXXXX XX X XX X XXXXXXXXXXXX X XXXXXXXXX X XXXXXXXX X XXXXXXXXX XXXXXXXXXXXX XXXXXXXX X XXXXXXXXX X XXXXXXXXX XXXXXX XXXXXXXXXX X XXXXXXX X XXXXXX XXXX XXXXXXXXXX X XXXXXXXXXXXXX XXXXXXXXX XXX, XXXXXXXXX XXXXXXXX XXXXX, XXXX XXX XXXXX X XXXX XXX XXXXXXX, XXXX. XX XXXX XXXXXXXXX XXX. XX XXXXXXXXXXX XXXXXX XXXXXX XXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXXXX, XXXXX XXXX XXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXXXXX, XXXXXXXXX X XXXXXXXX, XXXXXXX X XXXXXXXX (XXXX. XXXXXX XXXXXXXXXXXX XXXXXXXXX, XXXXXXXXX XXXXXXXX XXXXX XXXXXX, XXXX XXXXXXX X XXXXXXXX XXXX.). XXXXXXXX XX XXX XXXXXXXXX XXXXXX, XXXXXXX XXXXXXX XX XXXXXX X XXXXXX XXXXXXX XX XXXX XXXXXX XXXXXXX XX. XXXX XX XXX XXXXXX XXXXXXX XXXXXXXXXXX X XXXXXXXXXX XXXXXXXX XX XXXXXXXXXXXXXX XXXXXX X XXXXXXXXX, XXX XXXXX XXXXXXXXX XXXXXXXXXXXX X XXXXX XXXXXXXXXXXXX XXXXX.

 

X. XXXXXXXX XXXXXXXXXX XXX XXXXXXXXXX,

 

XXXXXXXX, XXXXXXXX XXXXX

 

XXXXXX X

 

XXX XXXXXX XXXXXXXX, XXXXX XXXX XXXXXXXXXXX XXXXXX, XXXXXXXXX XXXXXX, XXXXXXXXX XXXXXX (XXXX XXX "XXXXXX XXXXXXXX") XXXXX XXXXXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXXXX XX XXXXXXXX XXXXXXXXXX. XXXXXXXXXX XXXX XXXXXXXXX XXXXXXXX X, X XXXXXXXXX XXXXXXXX XXXXX:

 

X. XXXXXXXXX XXXXXXXXXXX XXXXXX XXXXXXX XXX XXXXXX X XXXXXXX XXXXXXX XXXXXX XX XXXXXX XXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXX X XXXXXX XXXX XXXXXXX, X XXXXXXX, XX XXXX XXXX XXXXXXXXX XXXXXXX X XXXXXXX XXXXXXX X XXXX XXXXXXX XXXX XXXXX XXX XXXXXXX XXXX XXX XXXXXXXXXX XXXXXXX XXXXX XXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXXXX XX XXXXX XXXX XXXXXXX XXXXXXXXX XX XXXXXXX XXXXXXX. XX XXXXXXX XXXXXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXX XX X XXXXXXX XXXXX X XXXXXXXXXX XXXXXXXX:

 

X) XXXXXXX, XXX XXXX XXXXXXXX XXXXXXXXX XXXXXXX,

 

X) XXXXXXX, XXX XXXXX XX XXXXX XXXXXX XXXXXXX XXXXXXXX,

 

X) XXXXXXX, XXX XXXXX X XXXXXX XX XXXXXXX XXXXXXXXX XXXXXXX.

 

X. XXXXXXXXX XXXXXXXX XXXXX XX XXXXXX XX XXXX XXXXXXXXXX XXXX XXXXXXXXXX XXXXX X XXXXXX XXXXXXX XX.

 

X. XXX XXXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXX XXXXXXX X XXXXXXX X XXXXXXX, XX XXXXX XXXXXX XXXXXXXXXX XXXX. X XX. X XXXXXXXX XXXXXXXXXX, XXXXXXX XXXXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXXX X. XXX/XXXX XX., X XXXXXXX XXXXXXX XXXXXXX XXXXXX X XXXXXXX X XXXXXXXXX XXXXX XXXX XXXXXXXXXXX XXXXX.

 

X. XX XXXXXXX XXXXXX X XXXXXXXXXX XXXXXXXXX XX XXXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXX XXXXX XXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXX XXXX XXXXXXX X XXXXXXXXX XXXXX XXXXXX XXXX XXXXXXXX. XXXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXX XXXX XXXXXXXX XX XXXXXX XXXXX XXXXXX XX XXXXXXXX XX XXXX XXXXXXXXXX XXXXXXXXX.

 

X. XXXXX XXXXXX XXXXXXX X XXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXX XX XXXXXX XX XXXXXXXXX XXXX X XXXXXX XXXXXXX XX, XXXX XXXXXXXXX XXXXXX X XXXXXXXXX XXXXXXX X XXXXXXX (X XXXXXXXXXXX XXXXXX X XXXXXXXXXXXXX XXXXXXXXXXX XX XXXXXX X XXXXXXX X XXXXXXXXXXX XXXX. XX XXXX. X) XX. X XXXXXXXX XXXXXXXXXX, X XXXXXXXXXXXXX XXXXXXXXX XX XXXXXX X XXXXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXX X XXXXXXX X XXXXXXXXXXX XXXX. XX XXXX. X) XX. X XXXXXXXX XXXXXXXXXX, X XX XX XXXX XXXXXX XXXXXXXXXX X XXXXXXXXXXX XXXX XXXXXXX XXXXXX, XXXX. X XXXXXXX XX XXXX XXXXXXX). XXX XXXXXX XXXXXXX X XXXXXXX XX XXXXXXXXX XXXXXX X XXXX XXXXXXXXX XXXXXX X XXXXXXXXX XXXXXXX X XXXXXXX XXXXXXX XX XXXXXXXXX XXXX X XXXXXX XXXXXXX XX - XXXXXXX XX XXXXXXXX XXXXXXX, XXXX. X XXXXXX XXXXXXX XX - XXXXXX X XXXXXXXXXX XXXXXXXX.

 

X. XXXXXXX XXXXXXX XXXXXXX XXXXXXXXX XXXXXX XXXXXXXXXXXX XXXXXXX X XXXXXXX XXXXXXXXXX X XXXXXX XXXXXX XX XXXXXX XX XXXX X XXXXXX XXXXXXX XX, XXXX XXXXXXXXX XXXXXXX X XXXXXXXXX XXXXXXX X XXXXXXX. XXX XXXXXX XXXXXXX XXXX XXXXXXX XX XXXXXXX XXXXXX XXXXXXX XX XXXXXXXXX XXXX XXXXXXX X XXXXXX XXXXXXX XX - XXXXXXX XX XXXXXXXX XXXXXXXX XXXX. XXXXXX X XXXXXX XXXXXXX XX - XXXXXX X XXXXXXXXXX XXXXXXXX.

 

X. XXX XXXXX XXXXXX XXXXXXXX XX X XXXXXXXXXX XXXX. X XXXX. X) XX. XX XXXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXX XXXXXXXXX XXXXX X XXXXXXXXX XXXXXXXXX XXXXX XXXXX X XXXXXX XXXXXXXXX XXXXXXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXX XXXXXX (§XX XXXXXXXX X. XXX/XXXX XX.).

 

X. XXXXXXXX XXXXX XXX XXXXXXXXX XXXX XXXXXXX XXXXXX X XXXXXXXXXXX, X XXXXXXX X XXXXXXXX XX XXXXXXXXXX XXXXXXXXX X XXXXXXX X XXXXXXXXXXX XXXX. XX XXXXXX X XXXXXXXX XXXXXXXXXX. XXX XXXXXXX XXXXXXX XXXXXX XX XXXXXXX XXXXXXX XXXXXX X XXXXXXX XX XXXXXXX XXXXXXX XXXXXX XXXXXXXX XX XXXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXXXXX XXXXXX X XXXX XXXXXXXXX XXXXXX X XXXXXXXXX XXXXXXX X XXXXXXX XX XXXXXXXXX XXXX XXXXXXXX XXXXXXXXX X XXXXXX XXXXXXXXXXX XX XXXXXXX XXXX XXXXXX XX XXXX XXXXX (XX XXXXXXXXXX) XXXXXXX XXXXXX. XXXXXX XXXXXXX XXXXXXX XXXXXX XX X XXXXXXXX XXXXXXX XXXXXXXX XX XXXXX XXXXXXXX XXXXXXX, XXXXX XX XXXX XXXXXXXXX X XXXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXX. XXX XXXXXXX XXXXXXX XXXXXX XX XXXXXXX XXXXXXX XXXXXX XXXXXXXX XX XXXXXXXXXX XX XXXXXXX XXXXXXX XXXXXX X XXXXXXX XXXX XX XXXXXXX XXXXXXX XXXXXX X XXXXXXXXXXX XX XXXXX XXXXX X XXXXXXXX XXXXXXX XXXXXXXX XX XXXXXXX XXXXXXX XX XXXXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXX X XXXXXXXXX XX XXXX XXXXXXXXXXX XXXXXXX X XXXXXXXXX XXXXXXX X XXXXXXX. XXXXX XX X XXXXXXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXX XXXXXXXXXX XX XXXXXXX XXXXXXX XXXXXX XXXXXXXX XX XXXXXXXXXX XXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXXX, XX XXXXXXXX XXXXXXX XXXXXXXXXX XX XXXX XXXXXXX XXXXXX X XXXXXXXXXXX XXXX X XXXXXXX (XXX. XX XX XXXXXXX XX XXXXXXX XXXXXX X XXXXXXX XXXX X XXXXXXXXXXX XX XX XXXX XXXXXXXXX XXXXXXX X XXXXXXXXX XXXXXXX X XXXXXXX XXXXXXX XXXXX XXXXXX XXXX XXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXX X XXXX XXXXXXXX XXXXXXXX.

 

X. XXXXX XXXXXXXX XXXXXX XXXXX XXXXXXXX XXXXXXXXXX XX XXXXXX XXXXXXXXX (XXXXXXXXX XXXXXXXXX XXXX, XXXXXXXXX XXXXXX XXXXXXX) XX XXXXXX XX XXXX X XXXXXX XXXXXXX XX, XXXX XXXXXXXXX XXXXXXX X XXXXXXXX XXXXXXXXXXXXX XXXXXXXX X XXXXXXXXXXXXX XXXXXXX, XXX XXXXXXXXX XXXXXX XXXXXXX XX XXXX X XXXXXX XXXXXXX XX, XXXX XXXXXXXXX XXXXXXX X XXXXXXXXX XXXXXXX X XXXXXXX. XXXXX XXXX XXXXXX X XXXXXXXXX XXXXXXXXXXXXX XXXXXXXX XXXX XX XXXXXXX XXXX XXXXXX XXXXXXXXX XX XXXXXXXX XXXXXXXX, XXX XXXX XXXXXXXXX XXXXXXX XXXX XXXXXX XXXXXXX XX XXXXXXXXXXXXX XXXXXXXX. XXXXX X XXXXXX X XXXXXXXXX XXXXXXXX XX XXX XXXXXXXXXX XXXXXXX X XXXXXXXXXXX XXXX X XXXXXX XXXXXXX XX - XXXXXXX XX XXXXXXXX XXXXXXXX XXXX. XXXXXX X XXXXXXXXXX XXXXXXXX.

 

XX.XXXXX XXXXXXX XXXXXXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXX XX XXXXXXXX XX XXXX X XXXXXX XXXXXXX XX, XXXX XXXXXXXXX XXXXXXX X XXXXXXXXX XXXXXXX X XXXXXXX. XX XXXX XXXXXXXXX XXXXXXX X XXXXXXXXX XXXXXXX X XXXXXXX XXXXXX XXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXXX XXXXXX XXXXX XX XXXXXXXXXXX, XX XXXX XXXXX XXXX XXXXXXXXXX XXXXX XXXXXXXXX X XXXXXXXXXXX XXXXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXX XXXXXXXX. XXX XXXXXX XXXXXX XXXXXXX XX XXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXXX XX XXXXXXXXX XXXX X XXXXXX XXXXXXX XX - XXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXX, XXXX XXXXXXX X XXXXXXX XXXXXXXX X XXXXXXXXXX XXXXXXX XXXX. X XXXXXX XXXXXXX XX - XXXXXXX XXXXXXXX XXXXXX, XXXX XXXXXX X XXXXXXX XXXXXXXX X XXXXXXXXXX XXXXXXX. XXX XXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXX XX X XXXXX XXXXXX XXXXXXXXXX.

 

XX. XXXXXXXX XXXX XXXXXX XXXXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXX XX XXXXXXX X XXXXXXXXX XXXXXXXXXXXX. XXXX XXXXXXXXXX XXXXXXX XX XXXXXX XXXXXXXXX XXXXXXXXX XX XXXX XXXXXXXXX XXXXXXXXX XXXXXXX X XXXXXXXXX XXXXXXXXXXXX.

 

XX. XXXXXXXX XXXXX XXXXXX XXXXXXX XXXXXXXXX XX XXXXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXXXXXXX XX XXXX XXXXXXX X XXXXXXXXXX XXXXXXXXXXXX X XXXXXX XXXXXXX XX XXXXXXXXXX X XXXXX XXXXX XXXX X XXXXXX XXXXXXX XX. XX XXXXXXX XXXXXXXXXXX XX XXXXX X XXXXXXXXX XXXXXXXXXXXX XXXXX XXXXXXXX XXXX XXXXXXX, X XXXXXXX XX XXXXXX X XXXXXX XXXXXXX XX. XXXX XXXXXX XXXXXXX XX XXXXXXX XX XXXXXXX XXXXXXXX-XXXXXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXX XXXXXXXXXXXX XXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXXXXXXX X XXXXXXX X XXXX XXXXXXXXXX XXXXXXXXXXX XX XXXXXXXX XXXXXXXX XXXXX. XXXXXXXXX XXXXXXXX XX XXXXXX XXXXXXXXX XXXXXX XXXXX XXXXXXXXXX XXXXX, XX. XXXXXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXX XXXXX, XXXXX XX XXXXXXXXX, XX XXXXX XXXXX X XXXXXXXXXX XXXXXXX. XXXXXX XXXXXXX XXXXXXX XXXXXX XXXXXXXX XXXX X XXXXXXX XXXXXX XXXXXXX. X XXXXXX X XXXXXXX XXXXXX XX XXXXXX X XXXXXXX X XXXXXXXXXXXX XX. XXX XXXXXXXX XXXXXXXXXX.

 

XXXXXX XX

 

X XXXXXX XXXXXXXX XXXXXX X XXXXXXXX XXXXXXX XXXXXXX XXXXXXXXXX XXXX, XXXXXXXX XXXX, XXXXXXXX XXXX XXXXXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXXXXXX XXXXXX XXX XXXXXXXX XXXXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXX.

 

X. XXXXXXXX XXXXXXXXXX XXX XXXXXXXXXX X

 

XXXXXX XXXXXXXX (XXXXXXXXXX XXXXXXX)

 

X. XXXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXXXXXXX XXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXXXX XXX XXXXXXXX, XXXXX XXX XXXXXXXXXX XXXXX X. XX/XXXX XX. XX XXXXX XXXXXX X. XXX/XXXX XX.

 

X. X XXXXXX XXXXXXXXX XX X XX XX XXXXXX X:

 

X) XXXXXXX XXXXXX XXXXXXXXXXXX XXXXXXX,

 

X) XXXXXXXXXXXX XXXXXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXXXXXX XXXXXXX,

 

X) XXXXXXXXXXXX XXXXXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXXXXXX XXXXXXX,

 

X) XXXXXXX XXXXXX XXXXXX XXXXXXXXXXXX XXXXXXX,

 

X) XXXXXXXXXXXX XXXXXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXX XXXXXXXXXXXX XXXXXXX,

 

X) XXXXXXXXXXXX XXXXXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXX XXXXXXXXXXXX XXXXXXX,

 

X) XXXXXXXXXXXX XXXXXXX XXXXX XXXXXXXXXXX XXXXXXXX,

 

X) XXXXXXXXX XXXXXXX XX XXXXXX XXXXXXXXXXXX XXXXXXX XXXX XXXX,

 

X) XXXXXXXXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXXXXXXXX XXXXXXXXXXX XXXXXXXX,

 

X) XXXXXXX XXXXXXX XX XXXXXXXXXXXXXX XXXXXX.

 

XXXXXXXX XX XXX XXXXXXX XXXXXX X XXXXXXXXXX XXXXX XXXXXX XXXXXXXX, XXXXXX XXXXXX XXXXXXXXXXX XXXX X XXXXX XXXXXXXXXX XXXXX X XXXXX XXXXXXXXX. XXXXXXXX XX XXX XXX XXXXXXX XXXXXXXXXX X XXXXXXX XXXX XXXXXX, X XXXXX XX XXXXXX XX XXXXXX X XXXXXX XXXXXXX XX.

 

X. XXXXXXX XXXXXXX XX XXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXX XXX XXXXX XXXXXXXXXX XXXXX X XX X XXXXXXXXXX XXXXXX XXXXXXXXXXXXX XXXXX XXXXXXXXXXXX XXXXXXX.

 

X. X XXXXXX XXXXXXX XX XXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXXX XXXXXX XX XXXXXX XXXXXXXXXXX XXXX.

 

X. X XXXXXX XXXXXXX XX XX XXXXXX X:

 

X) XXXXXXX XXXXXX XXXXX,

 

X) XXXXXXXXXXXX XXXXXXXXXXX XXXXXXXX XXXXX,

 

X) XXXXXXXXXXXX XXXXXXXXXXX XXXXXXXX XXXXX,

 

X) XXXXXXXXX XXXXXXXX XXXXX,

 

X) XXXXXXXXXXXX XXXXXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXX,

 

X) XXXXXXXXXXXX XXXXXXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXX,

 

X) XXXXXXXXXXXX XXXXXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXX,

 

X) XXXXXXXXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXXXXXXXX XXXXXX,

 

X) XXXXXXXXX XXXXXXXXX XX XXXXXXXXXXXXXX XXXXXX.

 

X. XX XXXXXX X XXXXXX XXXXXXX XX XX XXXXXX XXXXXXX XXXXXXXXXX X XXXXXXX XXXX XXXXXX X XXXXXXXX, XXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXXXXX XXXX XXXXXX XXXXX §X XXXX. X XXXX. X) XXXX X., X. X X. X XXXX XXXXXX XXXXXXX XX XX XXXXXXXXXXX XXXX XXXXXX XXXXXX XXXXXXXXXX X XXXXXXX XXXX XXXXXXXXXXXXX XXXXX XXXXXXXXXXXX XXXXXXX.

 

X. XX XXXXXX X XXXXXX XXXXXXX XX XX XXXXXX X XXXXXXXXXXXX X XXXXXXXXX XXXX XXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXX, XXXX. X XXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXX.

 

X. X XXXXXXXXXXXX X XXXXXXXXX XXXXXXXX XX XXXXXX XX XXXXXXXXXXXXXX XXXXXX X XXXXXX XXXXXXX XX.

 

XXXXXXX X. X X XXXXXXXX X.X. XXX/XX XXX/XXXX

 

XXXXXXXXX XXXXXXXXXX

 

XXXXXX XXXXXXXX X X. X. XXXX, XXXX-XX XXXXXXXXX XXXXX, XXXXXXXX XXXXX XXXXXXXXXXX X XXXXXXX X. X, X XX. X XX XXX XXXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXX X. X XXXXXX XXXXXXXX XXXXX:

 

XXXXXX X

 

XXXXXX XXXXXXXX, XXXXX XXXX XXXXXX, XXX X XXXXX XXXXXXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXXXXX XXXXX:

 

X. XXXXX XX XXXXXXXX XXXXXXXXXXX XXXXXX XXXXXXX XXXXXXX XXXXXXXXX X XXXXXX XXXXXXX XXXXXXXXX X XXXXXXXX XXXXXXXXX XX X XX XXXXXX XXXXXXXXX XXXXXXX X XXXXXX XXXXXXX XXXXXX XX XXXX XXXXXXX X XXXXXX XXXXXXXX XXXXXX.

 

X. XXXXX XXXXX XXXXXX XXXXXXXX X XXXXXXXX XXXXXXXXX XX X XX XXXXXXX XXXXXXXX. XXXXXX XX XXXXX XXXXXX XXXXXXX (XXXXXXX X XXXXXXX XXXXXXXXXXX XXXXX XX XXXXXXX XXXXXXX) XX XXXXXXX XX XXXX XXXXXXXXXXX XXXXXXX XXXX. XX XXXXXXXX XXXXXXXXXXX XXXXXX.

 

X. XXXXXXXX XXXXXXXX XXXX XXXXXX XXXXXXX XX XX XXXXXXXXX XXXX X XXXXXX XXXXXXX XX X XX.

 

X. XXXXXXXX XXXXXXXX XXXX XXXXXX XXXXXXX XX XX XXXXXXXXX XXXX X XXXXXXXX XXXXXXXXX XX X XX X XXXXXXXX XXXX XXXXXX XXXXXXX XX XX XXXXXXXXX XXXX X XXXXXX XXXXXXX XX.

 

X. XX XXXX XXXXXXX XXXXX XXXXXX XXXXXXXX X XXXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXXXX X XXXXXXXXXXX XX XXXXXXXX XXXXXXXX XXXXX XXXXXX XXXXXXXX XX X. X. XXXX. XXXXXX XXXXXXXX XXXX XX XXXXXX XXXXXXXXX XXXXXXX X XXXXXXX XXX XXXXXX XXXXXXXX XXXXXX XXXXX XXXXXX XXXXXXXX XX XXXXXXX XXXXXX XXXXXXXX XX XXXXXXXXXX, XXXXX XXXXXXX XXXX XXXXX.

 

X. XXXXXXX XX XXXXXXXXXX XXXXX XXXXXXXXXX XX XX. XX. XXXX XXXXX XXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXXX X XXXXXXX X XXXXXXXXXXXX XX. XXX X XX. XXXX XXXXXXXX XXXXXXXXXX XX XXXXXXXXX XXXXXXX XX XXXXXXXXXXXXXX XXXXXXXXXXX XXX, XXX XXXXXXXXXX XX XXXXXXXXXX XXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXX X XXXXXXX X XXXXXXXXXX XXXXXXXXX XXX, XXXXXXX XX XX XXXXXX XXXXXXX XX XXXXX XXXXXXXXXX XXXX XXXXXX XXXXX X XXXXXXXXXX XXXXXXXXXX XXXX XXXXXXXX XXX XXXXXXXXXXXX.

 

X. XXXXXX XXXXXXX XX XXXXXX XXXXXXXXXX XX XX. XX. XXXX XXXXX XXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXX XX XXXXXXXXXXX XXXXXXXX X XXXXXXX, X X XXXXXXX X XXXXXXXXXXXX XX. XXX X XX. XXXX XXXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXXX XX XXXXXXXXX XXXXXXX XX XXXXXXXXXXXXXX XXXXXXXXXXX X XXXXXX XXXXX XXX, XXX XXXXXXXXXX XX XXXXXXXXXX XXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXX X XXXXXXX X XXXXXXXXXX XXXXXXXXX XXX, XXXXXXX XX XX XXXXXX XXXXXXX XX XXXXX XXXXXX XXXXXXXXXX XXXX XX XXXXXX XXXXX X XXXXXXXXXX XXXXXXXXXX XXXX XXXXXXXX XXX XXXXXXXXXXXX.

 

X. XXXXXXX XX XXXXXX XXXXXXXX XXXXXXX, XXXXX XXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXX X XX. XX. XXXX, XX XXXXX X XXXXXXXX XXXXX XXXXXX X. XXX/XXXX XX. XX XXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXXX.

 

X. XXX XXXXXXX XXXXXXX XXXXXXXXXXX XXXXX XX XXXXXXXX XXXXXX XXXXXXX XXXXXXX XXXXXXXXX X XXXXXXX X XXXXXXXXXXXX X XXXXXXXXXX XXXXXX XXXXXXXXX X XXXXXX XXXXXXX XX. XXXXXX X XXXXXXXXXXXX X XXXXXXXXXX XXXXXX XXXXXXXX X XXXXXX XXXXXXX XX XXXXX XXXXXXXXXXX. XXXXXX XX XXXXX XXXXXX XXXXXXX (XXXXXXX X XXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXX XX XXXXXXX XXXXXXXXXXX) XX XXXXXXX XX XXXX XXXXXXXXXXX XXXXXXX XXXX. XXXXXXXXXXX XXXXXX.

 

XXXXXX XX

 

XXXXXX XXXXXXXX, XXXXX XXXXXX XXXXXXX, XXX, XXXXXX XXXXXXXXXXXX XXXXXXXXX, XXXXXXXX XXXXXXXXXXX XXXXX:

 

X. XXXXXXXX XXXX XXX - XXXXXXX XXXX XXXXXXXX XXXXXXXX XX XXXX XXXXXXXXX XXXX XXXXXXXX X XXXXXX XXXXXXX XX.

 

X. XXXXXXXX XXXX XXXXXXXX XXXXXX XX, XX, XX, XX, XX, XX, XX XXXXXXXX XX XXXXXXXXX XXXX X XXXXXXXX XXXXXXXXX XX X XX.

 

X. XXXXXXXX XXXX X XXXXXXXX XXXXXXXXX XX X XX XXXXXXXX XX XXXXXXXXX XXXX XXXXXXXX XXXXXX XX, XX, XXXX. XX XXXXX XXXXXX XXXXX, X XXXXXXXXXXXXX X XXXXXXXXXX XXXXXXXXX XX XXXXX XXXX XXXXXXXX XXXXXXXXX (XXXX XXX - XXXXXX XXXXXXXX XXXXXX) X X§XXXXXX XX XXXXXXXX XX XXXXXXXXX XXXX X XXXXXX XXXXXXX XX, XX X XX. XXXXXXX XXXXXXX XXXXXXXXX X XXXXXX XXXXXXX X XXXXXX XXXXXXX XX, X XXXXXXXX XXXXXXX XXXXXX, XXXXXXXXXXX XX XXXXXX XXXXXXX XX XXXX. XX XX XXXX XXXXXXX XXXXXX, X XXXXXX XXXXXXX X XXXXXX XXXXXXX XX XX XXXXX XX XXXXXXXX XXXXXXXXXXX XXXXXX. XXXXXXXX XX XXXXXXXX XX XXXX XXXXXXXXX XXXXXXXXX XXXXXXX XXXXX XXXXXXX XXX XXXXXXX XXXXXX XX XXXX XXXX XXXXXXXXXXX XXXXXXX XXXX XXXXX XXXXXX XXXXXXX. X XXXXXXX, XX XXXXXXX XXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXXXXXXX XXXXX, XXXXXX X XXXXXXX XX XXXXXXX XX XXXXXXXX XXXXXXXXXXX XXXXXX XXXXXXXXXX X XXXXXXXXXX XXXXX XXXXXXX XXXXXX. XXXXXX XXXXXXXX, XXXXX XXXX XXXXXXX XXXXX XXXX. XXXXXXX XXXXXXXXX. XXXXXXXX XXXXXXXX XXXX XXX XX XXXX X XXXXXX XXXXXXX XX, XXXXXXXX XXXX XXX XX XXXXXXXXX XXXX X XXXXXX XXXXXXX XX XXXX. XX. XXXXXXXXXX, XXXXXXXX X XXXXXXXX XXXXX XXXXXXXX XXXXXXXX XXXX XXXXXX XXXXX XXXXXXX XXXXXXXX X XX. XX. XXXX X XXXXXXXX XXXXXXXXX XX XXXX. XX X XXXXX XXXXXX XXXXXXX XX XX XX XXXXXXXXXX. XXXXXXXXXX, XXXXXXXX X XXXXXXXX XXXXX XXXXXXX XXXXXXXXX XXXXXX XXXXXX XXXXXXXXX XXXXXXX XX XXXXXXX XXXX XXXXXX XX X XXXXXXXX XXXXXX XXXXXXX XXXXXX.

 

X. XXXXXXXX XXXX X XXXXXX XXXXXXX XX XXXXXXXX XX XXXX X XXXXXX XXXXXXX XX XXXX. XX XXXX XXXXXXX XXXXXXXX XXXXXX X XXXXXX XXXXXXX XX. X XXXXXXX, XX XXXX X XXXX XXX XXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXXX, XXXXXXXX XXXX XX XXXXXXX X XXXXX XXX X XXXXXXX XXXXXXX XX XXXXXXXX XX XXXXXX.

 

X. XXXXXXXX XXXX X XXXXXX XXXXXXX XX XX XXXXXXXX XX XXXXXXXXX XXXX X XXXXXX XXXXXXX XX.

 

X. XXXXXXXX XXXX XXX XX XXXXXXX XX XXXX XXXXX XXXX X XXXXXX XXXXXXX XX, XXXXXXXX XXXX XXX XX XXXXXXX XX XXXXXXXXXX XXXX X XXXXXX XXXXXXX XX.

 

X. XXXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXX XXXXXXXXX XX XXXXXXXXXXXX XXXXXXX XXXX XXXXXXX X XXXX X XXXXXX XXXXXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXXXX XX XXXXXX XXX, XXX, XXX, XXX, XXX, XXX X XXX XX XXXXXXXXX XXXX X XXXXXX XXXXXXX XX.

 

X. XXXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXXX XXXXX XX XXXX XXXX XXXXXX XXXXXXXXXXXX XXXXXXX X XXXXXXXXXX XXXXX XXXXX XXXXXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXX XX XXXXXX XXX, XXX, XXX, XXX, XXX, XXX, XXX X XXX XX XXXXXXXXX XXXX X XXXXXX XXXXXXX XX.

 

X. XXXXXXXX XXXX X XXXXXX XXXXXXX XX XXXXXXXX XX XXXX XXXXXXX XXXXX XX XXXXXX XXXX X XXXXXX XXXXXXX XX.

 

XX. XXXXXXXX XXXX XXX XX XXXXXXX XX XXXX XXXXXXX XXXXXXXXX X XXXXXX XXXXXXX XX, XXXXXXXX XXXX XXX XX XXXXXXX XX XXXXXXXXX XXXX X XXXXXX XXXXXXX XX.

 

XX. XXXXXXXX XXXX XXX X XXX XXXXXXXX XX XXXXXXXXXXXX XXXXXXXX XX XXXXXXXX XX XXXX XXXXX XXXXXXXX X XXXXXX XXXXXXX XX X XXXXXXXX XXXX XXX XX XXXXXXX XX XXXX XXXXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXX X XXXXXX XXXXXXX XX, XXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXXXXX XX XXXX XXX X XXXXXXXXXXX X XXXXXXXXXX XXXXXXXX XX XXXXXXXX XXXXX XXX XXXXXX XX XXXXXXXXX XXXX X XXXXXX XXXXXXX XX, XXXX. XX, XX (XXXX XXXXXXX).

 

XX. XXXXXXXX XXXX XXX X X XXXX XXX XXXXXXXX XX XXXXXXXXXXXX XXXXXXXX XX XXXXXXXX XX XXXX XXXXX XXXXXXXX X XXXXXX XXXXXXX XX, XXXXXXX XXXXXXX XXXXXXXXXX XX XXXX XXX X XXXXXXXX XX XXXXXXXXXX XXXXXXXX XX XXXXXXX XX XXXXXXXXX XXXX X XXXXXXXX XXXXXXXXX XX (XXXX XXXXXXX) X XX. XXXXXXXX XXXX XXX XX XXXXXXX XX XXXX XXXXXXXXX X XXXXXXXX X XXXXXX XXXXXXX XX X XXXXXXXX XXXX XXX XX XXXXXXX XX XXXX XXXXXXXXX X XXXXX X XXXXXX XXXXXXX XX.

 

XX. XXXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXX XXXXXXXXX XX XXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXX X XXXXX XXXXXXXXXX XXXXXX XXXXXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXXXX XX XXXXXX XXX, XXX, XXX, XXX, XXX, XXX, XXX, X XXX XX XXXXXXXXX XXXX X XXXXXX XXXXXXX XX.

 

XX. XXXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXX XXXX XXXXX XXXXXXXXXXXX XXXXX X XXXXX XXXXXXXXX XXXXXXXX XX XXXXXX XXX, XXX, XXX XXXX XX XXXX X XXXXXXXX XXXXXXXXX XX XXXX. XX.

 

XX. XXXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXX XXXXXXXXX XX XXXXXX XXXXXXXXXXX XXXX XXXXXXXX XX XXXXXX XXX, XXX, XXX X XXX XX XXXXXXXXX XXXX X XXXXXX XXXXXXX XX.

 

XX. XXXXXXXX XXXX XXX X XXX XX XXXXXXXX XX XXXXXXXXX XXXX X XXXXXX XXXXXXX XX, XXXXXXXX XXXX XXX XX XXXXXXX XX XXXX XXXXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXX X XXXXXX XXXXXXX XX, XXXXXXXX XXXX XXX XX XXXXXXX XX XXXX XXXXX XXXXXXXX X XXXXXX XXXXXXX XX.

 

XX. XXXXXXXX XXXX X XXXXXX XXXXXXX XX XX XXXXXXXX XX XXXX XXXXXXXXX XX XXXXXXX XXXXXXXXX X XXXXXX XXXXXXX XX.

 

XX. XXXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXXXX XXXX XXXXXXXXXXXXX XXXXX XXXXXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXXXXXX XX XXXX XXX XX XXXX XXXXX XXXXXXXX X XXXXXX XXXXXXX XX, XXXXXXXX XXXXXXX XXXX XXXXXXXXXXXXX XXXXX XXXXXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXXXX XX XXXX XXX XX XXXX XXXXX XXXXXXXX X XXXXXX XXXXXXX XX.

 

XX. XXXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXXXXXXXX XXXXX XXXXXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXXXX XX XXXX XXX XX XXXXXXXXX XXXX X XXXXXX XXXXXXX XX.

 

XX. XXXXXXXX XX XXXX XXX XX XXXXXXX XX XXXXXXXXXX XX XXXXXXXXX X XXXXXX XXXXXXX XX.

 

XX. XXXXXXXX XXXX XXX X XXXXXXXXXX XXXXXXXX XX XXXXXXX XX XXXXXXXXX XXXX X XXXXXX XXXXXXX XX, X XXXXXXXXXXXX XXXXXXXX XX XXXXXXXXX XXXX X XXXXXX XXXXXXX XX.

 

XX. XXXXXXXXXX XXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXX XXXX XXX XX XXXXXXXXX XXXX X XXXXXX XXXXXXX XX.

 

XX. XXXXXXXX XXXX XXX XX XXXXXXX XX XXXX XXXXXXXXXX XX XXXXXXXXX X XXXXXX XXXXXXX XX.

 

XX. XXXXXXXX XXXX XXX X XXXXXXXXXX XXXXXXXX XX XXXXXXX XX XXXXXXXXX XXXX X XXXXXX XXXXXXX XX, X XXXXXXXXXXXX XXXXXXXX XX XXXXXXXXX XXXX X XXXXXX XXXXXXX XX.

 

XX. XXXXXXXX XXXX XXX XX XXXXXXX XX XXXXXXXXX XXXX X XXXXXX XXXXXXX XX.

 

XX. XXXXXXXX XXXX XXX XX XXXXXXX XX XXXXXXXXX XXXX X XXXXXX XXXXXXX XX.

 

XX. XXXXXXXX XXXX XXX XX XXXXXXX XX XXXX XXXXXXXXX XX XXXXXXX XXXXXXXXX X XXXXXX XXXXXXX XX.

 

XX. XXXXXXXX XXXX XXX X XXX XX XXXXXXXX XX XXXXXXXXX XXXX X XXXXXX XXXXXXX XX. XXXXXXXXXX X XXXXXXXX XXXXX XXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXXX XXXX XXX XXXXXXXX XX XXXX XXXXXX XXXXXXX XXXX XX XXXX XXXXXXXXX XXXXXX X XXXXXXXX XXXXXXXXXXXXX XXXXXXXX X XXXXXX XXXXXXX XX.

 

XX. XXXXXXXX XXXX XXX XX XXXXXXX XX XXXXXXXXX XXXX X XXXXXX XXXXXXX XX XXXX. XX.

 

XX.XXXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXXX XXXX XXX X XXXXXXX XX XXXXX XXXX XXXXXX XXXXXXX XXXXXX XX XXXXXXX XXXX XX XXXXXXX XX XXXX XXXXXXXXX X XXXXX X XXXXXX XXXXXXX XX, XXXXXXXX XXXX XXXXXXXXXXX X XXXXXX XXXX XXXXXXX XXXXXXX XXXXXXXXXXX XXXXXXX XX XXXXXXX XXXX (XXXXXXX XXXXX) XX XXXXXXX XX XXXX XXXXXXXXX XXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXXX X XXXXXX XXXXXXX XX, XXXXXXXX XXXX XXX XXXXXXXXXXX X XXXXXX XXXX XXXXXXX XXXX XX XXXXXXX XXXX XX XXXXXXX XX XXXX XXXXXXXXX X XXXXX X XXXXXX XXXXXXX XX.

 

XX. XXXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXXX XXXX XXX, XXX X XXXXXXX XX XXXXX XXXXXXXXX XXXXXXX X XXXXXXX XXXXXXXX XXX XXXXXXX XX XXXXXXXXXXXXXX XXXXXX X XXXXXXXX XX XXXXXXXX XX XXXXXXXXX XXXX X XXXXXX XXXXXXX XX. XXXXXXXXXX X XXXXXXXX XXXXX XXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXXX XXXX XXX XXXXXXXX XX XXXX XXXXXX XXXXXXX XXXXXXX XXXXXXXXXXX XXXXXXX XX XXXX XXXXXXXXX XXXXXX X XXXXXXXX XXXXXXXXXXXXX XXXXXXXX X XXXXXX XXXXXXX XX.

 

XX. XXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXXX XXXX XXX, XXX XX XXXXX XXX XXXXXX XXXXXXXX XX XXXX XXXXX XXXXXXXX XXXX. XXXXX XXXXXXXX X XXXXXX XXXXXXX XX (XXXXXXXXXX XXXXXXXX), XXXXXX XXXXXXX XX, XX, XX (XXXXXXXX XXXXXXXX.

 

XX. XXXXXXXX XXXX XXX, XXX, XXX, XXX, XXX, XXX XX XXXXXXXX XX XXXXXXXXX XXXX XXXXXX XXXXXXX XX. XXXXXXXX XXXX XXX XX XXXXXXX XX XXXX XXXX XXXXXXXXX XXXXXXX, XXXXXXXX XXXX XXX XX XXXXXXX XX XXXXXXXXXXX XXXXXX (XXXXX XXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXXX XXXXXXX).

 

XX. XXXXXXXX XXXX XXX X XXXXXXXXXXX X XXXXXXXXXXXX XXXXXXXX XX XXXXXXX XX XXXXXXXXX XXXX X XXXXXX XXXXXXX XX.

 

XX. XXXXXXXX XXXX XXXXXX XXXXXXX XX XX XXXXXXXX XX XXXXXXXXX XXXX X XXXXXX XXXXXXX XX. XXXXXXXX XXXXX XXXXXXXX XXXXXXXX XXXX XXX XX XXXX XXXXXXX X XXXXXXXXXX XXXXXXXXXXXX X XXXXXX XXXXXXX XX.

 

XX. XXXXXXXX XXXX X XXXXXX XXXXXXX XX XX XXXXXXXX XX XXXXXXXXX XXXX X XXXXXX XXXXXXX XX X XXXXXXXX XXXXXXXX XXXX XXX X XXX. XXXXXXXX XXXX XXX X XXX XX XXXXXXXX XX XXXXXXXXX XXXX X XXXXXX XXXXXXX XX. XXXXXXXX XXXXX XXXXXXXX XXXX XXXXXXXX XXXX XXX (XXXX XXXXXXXX XX XXXXXXXX XXXXXXXXX X XXXXXXXXXX XXXXX XXXXXXXXX XXXXX) XX XXXX XXXXXXX X XXXXXXXXXX XXXXXXXXXXXX X XXXXXX XXXXXXX XX.

 

XX. XXXXXXXX XXXX XXX XX XXXXXXX XX XXXX X XXXXXX XXXXXXX XX.

 

XX. XXXXXXXX XXXX XXXXXX XXXXXXX XX XX XXXXXXXX XX XXXX X XXXXXX XXXXXXX XX. XXXXXXX XX XXXXXXX XXXXXX XX XXXXX XXX XXXXXXXXXXXX.

 

XX. XXXXXXXX XXXX XXX XX XXXXXXX XX XXXXXXXXX XXXX X XXXXXX XXXXXXX XX.

 

XX. XXXXXXXX XXXX XXX XX XXXXXXX XX XXXXXXXXX XXXX X XXXXXX XXXXXXX XX (XXXXXXXX XXXXXXXX) X XXXXXXXXX XXXX X XXXXXX XXXXXXX XX.

 

XX. XXXXXXXX XXXX XXX XX XXXXXXX XX XXXXXXXXX XXXX X XXXXXX XXXXXXX XX.

 

XX. XXXXXXXX XXXX XXX XX XXXXXXX XX XXXX XXXXX XXXXXXXX X XXXXXX XXXXXXX XX.

 

XXXXXXXX:

 

[X] XXXXX X. XX/XXXX XX., X XXXXXXX, XX XXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXX.

 

[X] XXXXX X. X/XXXX XX., X XXXXX XXXXXXX XXXXX.

 

[X] XXXXX X. XX/XXXX XX., X XXXXXXXXXXXX X XXXXXXXX XXXXXXXXXX, XX XXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXX.

 

[X] XXXXX X. XXX/XXXX XX. X XXXXXXXXXXXX XXXXXXXXXXXXX X XXXXXXXXXXXX XXXXXXX, XX XXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXX.

 

[X] XXXXX X. XXX/XXXX XX., X XXXXXXX XXXXXXXX, XX XXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXX.

 

[X] XXXXX X. XX/XXXX XX., XXXXXXXX XXXXX, XX XXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXX.

 

[X] XXXXX X. XXX/XXXX XX., X XXXXX XXXXXXXXXXXX XXXXXXXX.